编辑同志:

    依法纳税是每个企业和公民的应尽义务。但企业总是希望能够争取到更多的税收优惠政策,希望在合法的范畴内少交税款,增加利润。有人说,企业可以通过多向职工发放福利达到降低税负合理避税的目的。不知这样做是否合法?如果合法,具体又有哪些操作手法呢?

    江苏 张先生

    张先生:

    企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。所征税的对象为中国境内实行独立经济核算的企业或组织。它是国家参与企业利润分配的重要手段。现行企业所得税法的基本规范,是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

    目前,我国企业所得税实行33%的比例税率。但考虑到许多利润水平较低的小型企业,税法又规定了两档照顾性税率,即对年纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业,暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业,暂减按27%的税率征收所得税。

    企业所得税的税收优惠,是指国家根据经济和社会发展的需要,在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应缴纳的企业所得税,给予减征或者免征的一种照顾和鼓励措施。

    企业在日常运作中,通常积极利用法定的税收优惠政策,从而达到减少缴纳税的目的。除此以外,部分企业还聘请专业人员为企业量身定制税务筹划,所采取的手法主要为合理避税。

    避税是指纳税人在法律允许的范围内,采取一定的形式,方法和手段,避免或者减轻税赋的行为。大体上有三种形式:合法型、非违法型、形式合法而内容不合法。具体采用的手法有以下几种:

    一、转让定价:通过关联企业,达到整体最大限度的逃避纳税义务。对产品、劳务的交易不按市场价格进行,在税率高地区采用高进低出,在低税率地区采用低进高出,以达到整体的避税。在跨国企业中甚至还存在开票公司这种形式。

    二、企业存货计价避税:利用企业内部具体的核算方法和存货的市场价格变动,采用高转成本,低转利润的办法。

    三、折旧:采用税法允许而对企业有利的折旧方法。

    四、资产摊销法:对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物、材料的摊销尽可能保持成本最大化,税前利润最小化。

    五、筹资租赁法:以支付租金的方法降低企业利润和税基。

    六、信托手段:通过在税收优惠地区设置信托机构,让非优惠地区的财产挂靠在优惠地区的信托机构名下,利用税收优惠政策避税。

    七、挂靠避税:例如挂靠在科研、福利、教育、老少边穷地区。

    每个企业都有自身的特殊性,税务筹划方案不尽相同,为了达到利润的最大化和税赋的最小化,应当注重税务筹划,在必要时可以咨询专业机构。但企业应当坚持的是,采取合法手段合理避税而不能非法偷逃国家税收。

    某私营企业合理避税案例

    一、用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂,收取租金

    某私营企业主利用自己的房屋开办公司,并向公司收取租金。收取租金对私营企业主来讲,个人要缴纳房产税,财产租赁收入缴纳个人所得税。表面上个人税收增加,实质上由于企业支付租金是要计入经营成本的,所以,企业的所得将减少,企业负担的税金也相应下降,企业年营业利润可以不分红,从而减少私营业主红利收入应负担的税金。

    此外,企业租用房屋,还要负担一定的房屋维修保养费用。这些,不仅可以保证房屋的完好,而且企业又要支付一定的成本费用。如果维修保养费用不是由企业承担而是由出租人承担的话,出租人可以将维修费用在租金收入税前列支,可以相应减少纳税额。当决定用自有房屋作为经营场地时,还应该在申请执照时区别房屋的使用性质,不可用全部居室作为营业场所,建议应分别一半作营业场所,一半作居室进行申请。这样在缴纳房产税时的付出量最少。

    二、提高职工待遇,增加企业成本

    按税法规定,企业工作人员的工资及津贴可以计入产品成本。因为私营业主用自有住宅进行经营时,其与家人工作、休息都在该住宅内,可以将家人也作为企业员工,据此向企业申请一笔加班费,只要其标准不超过税务机关核定的标准,便可计入产品成本。此外,家里的电话费、水电费等也可计入企业经营成本中,由于公私不分,必然会使企业实际支付超过规定的扣除标准,从而达到增加成本的目的。

    现实生活中,许多私营企业主为了增加收入,采取压低工人收入的办法,实际上这种做法并不可取。压低工人工资及其应享受的待遇,降低了企业成本,增加企业利润,企业要多付出税收。对于私营企业主来讲,在增加职工待遇,而不减少企业收益时,可以采取发放实物的对策。对于防暑降温,职工劳保,通过发放相等数量的实物,虽然企业的支付量不变,但对于职工来讲,发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处。因为这些实物在计算所得额时,充其量只能是按一定价格折现,其价值往往要低于购买价,而实际计算收入时会降低收入总额。所以,私营企业主在生产经营过程中,应该考虑适当提高工人工资,给职工的伙食补贴改为提供就餐机会,适当提供职工医疗健身费,建立职工教育基金。这些费用,由于可以在成本中列支,能够帮助私营企业主减少税负。

    私营业主在决定增加成本开支时,应该合理测算成本增大减少的利润与税收降低之间的关系,进而分析私营企业利润下降对企业收入和税收收入的影响程度,否则,盲目扩大成本,会得不偿失。