执行会计新政 江南高纤净资产一夜膨胀1700万

　 江南高纤2006年年报中披露的股东权益调节表显示，按原会计准则，公司2006年12月31日的股东权益为32328.90万元，按新会计准则，公司2007年1月1日的股东权益为34090.65万元。因为执行会计新政，江南高纤净资产一夜之间膨胀1761.75万元。

　　根据中国证监会《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》的要求，上市公司2006年年报应详细分析并披露执行新会计准则对公司财务状况和经营成果的影响，还应在年报的“补充资料”部分以列表形式披露重大差异的调节过程。江南高纤披露的这份股东权益调节表，是沪深两市的第一份新旧准则差异调节表。

　　江南高纤因执行新准则而增加的1761.75万元净资产来自三处。其一，金融资产公允价值的变动。江南高纤2006年12月31日账面有投资成本为200万元的开放式基金和集合理财(相关:证券 财经)短期投资，公司将其归类为可供出售金融资产。根据新准则，在2007年1月1日，按该金融资产公允价值高于账面价值的金额11.10万元调增留存收益，从而增加净资产11.10万元。

　　其二，所得税核算方法的改变。在新准则下，所得税核算方法变更为资产负债表债务法，江南高纤因计提应收款项坏账准备形成资产账面价值小于资产计税基础的差异，产生了递延所得税资产48.85万元，因此增加留存收益48.85万元。

　　其三，少数股东权益计入股东权益的影响。江南高纤2006年12月31日按原准则合并报表中子公司少数股东享有的权益为1701.80万元，在新会计准则下，这部分少数股东权益计入股东权益，由此增加2007年1月1日股东权益1701.80万元。

　　需要提醒的是，江南高纤这份股东权益调节表中所列报的2007年1月1日股东权益数并非定数，表中所列差异事项或因财政部对新会计准则的进一步讲解而进行调整，从而导致其2007年年报列报的股东权益期初数可能不是今天披露的34090.65万元。

　　新准则影响业绩几何还需定量分析

　　□本报记者 初一

　　新会计准则实施后看上市公司年报，投资者最关注的莫过于会计新政对业绩的影响。今天披露的首份2006年年报对新准则影响的分析着墨较多，稍感遗憾的是，这份年报没有就新准则对上年业绩的影响进行定量分析，也没有结合今年的经营情况作具体测算，而这恰恰是投资者最渴望得到的信息。

　　这份年报从5个方面谈及新准则对公司财务状况和经营成果的影响。其一，根据《企业会计准则第2号???长期股权投资》（原文为准则第6号长期投资，有误）规定，原对子公司用权益法核算改为用成本法核算，因此减少子公司盈亏对公司当期投资收益的影响，但不影响合并报表。至于上述核算方法的改变影响投资收益多少，这份年报并未提及。

　　其二，根据《企业会计准则第6号???无形资产》规定，研究开发费用将由全部费用计入当期损益，变更为符合条件的开发支出可以资本化，从而减少期间费用，增加利润和股东权益。但是，公司符合资本化条件的开发支出有多少，这份年报中没有说。

　　其三，根据《企业会计准则第16号???政府补助》规定，原直接计入当期损益的政府补助，变更为与资产相关的政府补助计入递延收益并分期计入损益，与收益相关的政府补助直接计入当期损益，因此会减少当期利润和股东权益。不过令人遗憾的是，这份年报没有为我们区分两种性质的政府补助。

　　其四，根据《企业会计准则第17号???借款费用》规定，可以资本化的借款费用不再限定为专门借款，因此会增加当期利润和股东权益。然而，公司符合资本化条件的一般借款的利息支出是多少，这份年报同样没有说明。

　　其五，根据《企业会计准则第18号???所得税》规定，所得税核算方法变更为资产负债表债务法，将会影响当期会计所得税费用。但对利润的影响金额是多少，这份年报还是没有讲明。

　　对公司管理层来说，就新准则在上述5个方面的影响进行测算和定量分析，并非不切实可行。上市公司在披露新准则的影响时，如能做出尽可能详细和具体的分析，而不是简单照抄新准则的规定，既是为投资者着想，也是在为自身经营适应会计新政打好基础。在新准则实施不久，一些具体事项尚需财政部进一步讲解的情况下，这也算是对上市公司的一点高要求吧。

　　■专家观点

　　江南高纤引爆公允价值冲击波

　　□本报首席会计研究员 朱德峰

　　正如上海证券报此前系列文章中所强调的，新会计准则所引入的“公允价值”计量属性，将构成对上市公司价值重估的最大“冲击波”，而江南高纤的首份年报也初步印证了这一判断。

　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。新准则在金融工具、投资性房地产 等领域适度引入了公允价值，但前提条件是相关公允价值能够取得并可靠计量。

　　与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值，因此同投资者投资决策的相关性较强。许多在原会计准则下无法体现、只能通过“先知先觉者”悉心发掘的企业价值，将会直观地在新会计准则体系下的财务报表中得到体现，直接服务于广大投资者的投资决策。因此这一改革势必积极推动投资者更新投资理念，提高投资决策的科学性。

　　本次江南高纤披露的《新旧会计准则股东权益差异调节表》中就出现了涉及采用公允价值计量的项目。由于2006年12月31日该公司所拥有金融资产的公允价值高出于其账面价值110,970.02元，该差额相应增加了新会计准则下2007年1月1日的股东权益。

　　但值得关注的是，江南高纤并未将现行作为流动资产列报的开放式基金和集合理财短期投资确认为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，而是将其归类为新准则下非流动资产中的“可供出售金融资产”。虽然两者均以公允价值进行计量，但“可供出售金融资产”在持有期间公允价值的变动并非计入当期损益，而是计入资本公积。而且企业在初始确认时将某金融资产划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”后，不能重分类为其他类金融资产；同样，其他类金融资产也不能重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。

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　　公司董事会对内控制度出具评价意见

　　□本报记者 王璐

　　江南高纤今日率先披露2006年年度报告，随年报全文同时亮相的董事会对公司内部控制的自我评估报告和审计机构对自我评估报告的核实评价意见，成为这首份年报的亮点之一，引起市场人士的关注。

　　上海证券交易所去年年底发布的年报通知，要求上市公司在年报中说明公司内部控制建立健全的情况，并鼓励有条件的上市公司同时披露董事会对公司内部控制的自我评估报告和审计机构对自我评估报告的核实评价意见。此次，江南高纤积极响应了这一号召。

　　从董事会的自我评估报告中可以发现，江南高纤建立健全了一系列的内部控制制度，公司制定的内部管理与控制制度涵盖了财务管理、生产管理、物资采购等整个生产经营过程，形成了规范的控制管理体系。从实施情况来看，公司制定了《内部审计工作制度》，对公司内部监督的范围、内容、程序等都做出了明确规定。因此，公司董事会自我评价认为，现有内部会计控制制度已基本建立健全，能够适应公司管理的要求和公司发展的需要，能够对编制真实、公允的财务报表提供合理的保证。

(责任编辑：吴飞)