冯兴元：单一税制与个税改革

　　简化税制是世界性的趋势。税收体制的复杂化既增加了征收机构的征税成本，又增加纳税人的纳税成本，更不用说其他隐性的社会成本。

　　美国国内税务局一年要印制大约480份不同的税收表格，外加280份表格用以解释纳税人如何填表。

　　我国的征税和纳税成本也较高。1999年，征税成本约占税收总额的3.12%，目前这一比例已经达到5%~6%，而同期美国征税费用占税收总额的比例为0.58%，日本为1.13%。我国一些地方的乡镇，由于财力有限，基本靠农业税 ，而这些税收不够全乡干部的工资。这里，还不包括农民作为纳税人的纳税成本（如赶驴车卖粮食纳税的成本），也没有计算纳税过程中因纠纷而产生的社会成本。

　　对于纳税人，不论是穷人还是富人，单一税制最为简便易行。诺贝尔经济学奖得主弗里德曼1962年提出的单一税制（flattax）就是一种最简单的税制。美国“税制改革美国人”组织就提倡推行单一税制（flattax）。单一税制对所有各种收入（包括个人所得、企业所得、流转税、资本利得等等）只征一次税，不超过一次，不重复征税，不扭曲经济运行。这是这种税制独一无二的优点。单一税制是对所有的收入按照同样的低税率征税，任何形式的收入都会被课征相同的低税，比如19％。在单一税制下，可以把企业所有的新增投资从税基中扣除，只对人们从经济中获得的，而不对人们投入到经济中的征税；另外可以对个人所得在扣除一个减免项后征以一个相同的单一税率。

　　单一税制并不神秘，当今世界，一些国家已经实行单一税制。目前许多东欧转型国家已经采用了单一税制，并适用单一税率。另有一些国家对单一税制表现出强烈的兴趣。匈牙利财长在2004年7月表示愿意考虑审核对收入所得实行单一税率的可行性。西班牙新首相是一位大学教授，以支持推行单一税而闻名，2004年2月他与他人合写了一份报告，建议政府对个人所得税 法计证30%的单一税率，而迄今为止的最高档次个人收入的边际税率为45%。德国施罗德总理也在审核单一税制。财政部所设的咨询委员会2004年7月建议德国减税，对所有个人和企业所得征以30%的单一税率。而在美国，早在1981年，斯坦福大学的经济学家霍尔（RobertE.Hall）和拉布什卡（AlvinRabushka）提出“单一税”的税改方案，建议美国实行单一低税率的联邦所得税制度，为个人所得设立统一的高豁免额，同时基本取消其他逐项减免和特例豁免。按照两位经济学家1995年的改制方案版本，他们建议的对居民和企业都适用的单一税率为19％，四口之家的个人收入豁免额是25500美元。

　　我国的个人所得税起征点较低。法定工薪所得起征点实际为800元（名义起征点500元，但个人所得可以减去800元费用），提高起征点可以大大减少征税成本。最低档次的税率很低，才5%,但征税成本与征收更高档次收入时一样。最高档次的税率又很高，税率达45％（工资、薪金所得），高税率容易导致许多人大量逃税。像新加坡这样的国家，个人所得税的最高税率只有22%，2005年新加坡政府预算案声明中宣布把它降低到20％。我相信诺贝尔经济学奖得主哈耶克的个税 观点，他认为即使个税采用比例税率，所征税收从额度上看也是累进的，即收入低者少纳税，收入高者多纳税。哈耶克赞成一种轻度累进税率，即一种准单一税率。

　　借鉴其他国家经验，结合自身国情，我国个税改革办法不妨在以下几方面加以改进：第一，首先规定人人有义务纳税，然后规定一定月收入额度之下免税，比如1600元；第二，减少个税收入档次，把最低应税个税收入的税率从当前的5%提高到比如8%左右，把最高应税个税收入档次的税率减少到30%以内。最好的方式是单一税率外加一个收入个人所得豁免额。此外，我国个人所得税法的行文亟待改革，其中“畸高”收入之类的提法不是法律语言，影响个人以合法途径致富的积极性。

(责任编辑：悲风)