企业所得税法提请审议 内外资税率统一为25%

　　　昨天，企业所得税 法（草案）提请十届全国人大五次会议审议。财政部部长金人庆介绍，这部法律草案体现了“四个统一”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。

　　■关键词 税率

　　核心内容：统一内资、外资企业所得税税率。

　　内外资税率

　　统一为25%

　　草案规定，统一内资、外资企业所得税税率为25%。

　　我国现行内资和外资企业所得税税率均为33％。同时对一些外资企业实行24％、15％的优惠税率，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。草案将新税率确定为25％主要考虑是：对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可承受范围内，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6％，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7％。草案规定的25％的税率，属于适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外资。

　　■关键词 纳税人

　　核心内容：纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织。

　　个人独资企业

　　和合伙企业不适用

　　草案取消了现行内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定。同时，将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织。为避免重复征税，草案同时规定个人独资企业和合伙企业不适用本法。

　　草案采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。草案采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业做了明确界定。

　　■关键词 税收优惠

　　高新企业享15%优惠税率

　　核心内容：草案确定的税收优惠内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。

　　据金人庆介绍，为统一内资、外资企业所得税税负，结合各国税制改革的新形势，草案采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整合。

　　一是对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。

　　二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。

　　三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。

　　四是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。

　　五是取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。

　　此外，草案增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”可以享受减免税优惠等方面的内容，以体现国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神。

　　部分企业享过渡优惠

　　为缓解新税法对部分老企业增加税负的影响，草案规定，对新税法公布前已批准设立，依照当时税收法律、法规享受低税率等优惠的老企业，给予过渡性照顾。

　　按现行税法享受15％和24％等低税率优惠的老企业，可在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内逐步过渡到新的税率；按现行税法享受定期减免税优惠的老企业，新税法施行后可按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。

　　■关键词 应纳税所得额

　　国债利息收入属免税收入

　　核心内容：应纳税所得额是计算企业所得税税额的依据。草案规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

　　草案将收入总额界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，同时，草案对“不征税收入”也做了明确规定，即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。草案还将国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等，规定为“免税收入”，明确了企业所得税的应税所得范围。

　　目前，内资、外资企业所得税在成本费用等扣除方面规定不尽一致，比如：内资企业所得税实行计税工资制度，外资企业所得税实行据实扣除制度。草案统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，规定了公益性捐赠支出扣除的标准，明确了不得扣除的支出范围。同时，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除做了统一规范。

　　■关键词 征收管理

　　反避税特别纳税调整

　　核心内容：企业所得税的征收管理，应当依照税收征管法的规定执行。

　　现行纳税方式是内资企业以独立经济核算的单位为纳税人就地纳税，外资企业实行企业总机构汇总纳税。为统一纳税方式，方便纳税人，草案规定，对在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税。

　　当前，一些企业运用各种避税手段规避所得税的现象日趋严重，避税与反避税的斗争日益激烈。为了防范各种避税行为，草案借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价做了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。

　　■新税法之影响

　　新税法出台

　　不会影响吸引外资

　　金人庆表示，实行新税法，不同类型企业的税负将会有一定程度的变化。对内资企业来说，主要是减轻税收负担；对外资企业来说，税负将略有上升，但由于对老企业采取了一定期限的过渡优惠措施，因此，不会对其生产经营产生大的影响。国际经验表明，稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的法制环境和政府服务等，是吸引外资的主要因素，税收优惠只是一个方面，新税法的实施也不会对吸引外资产生大的影响。

　　金人庆认为，新税法实施后，内资企业所得税法定名义税率由33％下降至25％，降低了8个百分点；外资企业所得税法定名义税率也由33％降低了8个百分点，但由于一些外资企业原来可以享受24％或15％的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个百分点和10个百分点。考虑到新税法执行后其中一部分外资企业可以继续按新税法规定享受高新技术企业优惠税率和小型微利企业优惠税率，一部分外资企业可以享受过渡优惠政策，新税法执行后对外资企业即期财务成本不会造成大的影响。

　　财政减收

　　在可承受范围内

　　金人庆表示，由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，如果2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，但在财政可承受范围之内。据新华社