财政部会计司司长刘玉廷认为,上市公司在首次执行日(2007年1月1日)按照《企业会计准则第38号??首次执行企业会计准则》及相关规定,较好地实现了新旧准则的转换和过渡。
□ 本报记者 朱宝琛
2006年2月15日,财政部发布了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系,并自2007年1月1日起率先在上市公司范围内实施。
财政部会计司司长刘玉廷介绍,截至2008年4月30日,沪深两市1570家上市公司中共有1557家上市公司披露了《新旧会计准则股东权益差异调节表》,其中沪市849家,深市708家。有13家上市公司没有披露相关数据。1557家上市公司按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45625.49亿元,2006年12月31日按旧准则(指企业会计制度和金融企业会计制度)反映的股东权益合计41486.64亿元,2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了1002.67亿元(扣除少数股东权益后),增幅为2.42%。分析表明,按照与国际趋同的新准则对上市公司2007年年初净资产确认计量的结果,比按旧准则高出了2.42个百分点。可见,上市公司在首次执行日(2007年1月1日)按照《企业会计准则第38号??首次执行企业会计准则》及相关规定,较好地实现了新旧准则的转换和过渡。
刘玉廷同时介绍,上市公司在实现新旧会计准则转换过程中,对年初股东权益调整增幅较大的项目主要有企业合并、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产、少数股东权益等。主要表现为:
“企业合并”项目涉及166家上市公司,调增年初股东权益335.81亿元,占比为0.81%。同一控制下的企业合并在编制合并比较报表时,应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在,因企业合并而增加的净资产在比较报表中调整了股东权益项下的资本公积和留存收益。
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目涉及454家上市公司,调增年初股东权益795.04亿元,占比为1.92%。新准则规定这两类金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计量,公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益,由于首次执行日我国股市处于较大幅度上涨时期,该项目所产生的调增股东权益金额较大,金融类上市公司尤为突出。
“少数股东权益”项目涉及上市公司1267家(占1557家的81.37%),调增年初股东权益3136.18亿元,占比为7.56%。该项金额应当从股东权益合计中剔除,因为旧准则下“少数股东权益”在股东权益之外单独列示,新准则下“少数股东权益”包含在股东权益合计之内,属于报表项目列示变化导致的影响金额。
对年初股东权益调整减幅较大的项目主要有长期股权投资差额、符合预计负债确认条件的辞退补偿等。其中,“长期股权投资差额”项目涉及737家上市公司,调减年初股东权益160.78亿元,占比为-0.39%。根据新准则规定,同一控制下企业合并形成的长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差额余额,应当在首次执行日全部转销,相应减少了年初股东权益;“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及149家上市公司,调减年初股东权益114.39亿元,占比为-0.28%。根据新准则规定,公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确认条件应给予的补偿进行预计,减少年初股东权益,同时确认应付职工薪酬。
刘玉廷表示,新旧准则转换时尽管有些项目调整金额幅度较大,但增减相抵后总体持平,实现了平稳转换和过渡。同时,也发现极少数上市公司在新旧准则转换时大额调整了股东权益。
至于上市公司执行企业会计准则后,2007年度业绩状况(利润总额和净利润)如何?刘玉廷介绍,1570家上市公司2007年实现利润总额和净利润分别为13634.02亿元和10117.64亿元,2006年分别为9201.22亿元和6765.08亿元,利润总额增加了4432.80亿元,净利润增加了3352.56亿元,同比分别增长了48.18%和49.56%。
刘玉廷解释,引起上市公司2007年利润总额和净利润增长的主要因素是营业利润。1570家上市公司实现营业利润合计为13148.16亿元,比2006年增加了4091.90亿元,增幅为45.18%,占利润总额的96.44%。如按扣除投资收益的营业利润计算,仍占利润总额的74.80%。而投资收益作为营业利润的组成部分,1570家上市公司实现投资收益合计为2950.50亿元,比2006年增加了1780.45亿元,增幅为152.17%,占利润总额的21.64%。此外,除营业利润外,1570家上市公司营业外收支净额合计为485.86亿元,比2006年增加了340.90亿元,增幅为235.17%,占利润总额的3.56%。
刘玉廷同时介绍,1570家上市公司2007年12月31日净资产合计为68389.71亿元,2006年净资产合计为52221.07亿元,同比增加了16169.38亿元,增幅为30.96%。
在1570家公司中,有53家上市公司同时在香港发行了H股。刘玉廷说,53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净利润为6488.51亿元,按企业会计准则报告的净利润为6198.08亿元,差额为290.43亿元,净利润差异率为4.69%;53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净资产为39335.31亿元,按企业会计准则报告的净资产为38248.58亿元,差额为1086.73亿元,净资产差异率为2.84%。
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