编者按：2006（中国）银行家论坛10月14日在北京召开，央行及银监会领导、国家部委负责人及国家金融主管部门专家、国内外银行家和经济学家齐聚一堂,就中国银行业未来五年改革与创新等问题共同探讨。搜狐财经(相关:理财 证券)(相关:理财(相关:证券 财经) 证券)作为此次论坛的网络战略合作伙伴，全程参与直播。

　　吴晓灵(吴晓灵新闻,吴晓灵说吧)（中国人民银行副行长）：谢谢主席先生，谢谢刘鸿儒老师。刘老师实际上之所以能够当论坛的主席，并不在于他资格老，而在于他的学识、他的人品给中国金融业的改革开放带来了无价的精神食粮和财富。作为他的学生，我感到很自豪。

　　应论坛的要求，今天我想谈一点个人对于银行改革的想法。我今天讲的题目是“构建价值创造型商业银行管理会计体系 提升中资银行的竞争力”。为什么讲这样一个题目？其实这个题目的主要内容我已经在今年夏天的第四届金融会计学会换届会上讲过，但是我个人认为，如果要提升中国金融业的竞争力，会计工作是一个基础性的工作，而且很多金融业务的开展包括我们的金融创新，如果没有一个坚实的会计核算的基础，没有一个管理会计的体系做支撑的话，那么我们的创新是不可能的，竞争力是不可能提高的。

　　在今天中国即将结束WTO五年过渡期的时候，我们共聚一堂，讨论全球化下的中国银行业未来五年的改革与创新是非常有意义的，会计准则与国际标准接轨应该说是中国金融业与国际接轨的一项基础性工作，以往我们比较重视会计财务工作，但对管理会计的研究略显不足，今天想和大家共同探讨一下构建价值创造型的商业银行管理会计体系的问题。

　　第一个问题，构建价值创造型管理会计体系对提升银行业经营管理水平和整体竞争力具有重要意义。管理会计和财务会计构成了现代会计理论与实践的两大分支，财务会计是对外会计，负责企业经营事项的确认、计量、记录和对外信息披露。管理会计是对内会计，负责为企业管理层提供预测、决策、控制、考评等相关信息，以促进内部经济管理水平的提高和经济效益的增长。在财务会计领域就会计准则制订的层面而言，我们已经基本实现和国际会计的接轨，我国银行业管理会计理论与实践发展远远落后于财务会计。从当前的管理实践来看，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识，应用效果也没有得到充分体现，管理会计价值创造的理念还有待传播。应该从几个方面讲一下对这个问题的认识。

　　第一，构建价值创造型管理会计体系是实现财务精细化管理的客观要求。在比较长的时间内，受多种因素的影响，我国商业银行的财务管理方面都沿袭了统一法人、分级管理的模式，实行分层核算、分层考核的块块管理。随着国外银行业的进入，我国金融市场的管制逐步解除和国内商业银行改制上市步伐的不断加快，我国银行业的经营环境已经发生了深刻的变化，原有的粗放式的财务管理模式已经不能满足形势发展的需要。从市场竞争的角度看，外资银行不断涌入和国内商业银行市场营销力度逐渐增强，致使同业之间对高端客户的争夺日趋激烈。金融脱媒的不断增加，利率市场化的持续加剧，对商业银行价值创造模式形成了持续的压力。从资本市场角度来看，资本的流动性不断增加，上市银行的经营管理要充分考虑如何满足股东的利益要求，面临着资本回报压力显著增大。从外部监管角度讲，为保持金融业的稳定发展，我国对银行的监管范围不断扩大，监管力度不断增强，特别是资本充足率的监管，成为我国银行业扩张和发展的约束。从财务角度看，由于我国银行业财务会计标准基本和国际财务会计接轨，财务规范日趋稳健，资产质量发生的任何裂变都将通过提取准备金体现出来，如果不能保持在良好状态，必然会影响商业银行价值增长的目标实现。

　　从激励约束的角度看，原有的分支机构预算和评价模式相对比较粗放，难以准确度量产品、部门、客户对银行价值创造的贡献，不利于形成完善的商业银行内部激励约束和财务资源配置机制。一家不能够持续创造价值的商业银行将被市场所淘汰，经营环境的转变要求我国商业银行转变原有的粗放式的财务管理模式，应用成熟的现代管理会计方法和工具，将以快为主的财务管理转变为条块结合的精细化管理模式，做到规模越大核算越细努力增强价值的创造能力。目前国际先进银行和我国部分领先的商业银行已经建成和正在探索建立财务精细化的管理体系，实现分产品、分部门、分机构、分客户业绩的价值管理，分产品、分部门业绩报告已经不仅是预算评价等内部管理的基础，也成为对外信息披露的重要组成部分，是否实行财务精细化管理已经成为体现银行公司治理水平的重要标志。

　　第二，构建价值创造型的管理会计体系是进行产品合理定价的内在需要。市场经济的一个重要特征就是通过价格机制来引导供求关系，有没有定价手段和定价能力是市场供给主体竞争力的具体表现。目前从国际上看，领先商业银行不仅具有很强的价值意识，也有比较完善的定价手段和很强的定价能力。从我国的情况看，制造企业等提供有形产品的行业定价机制已经日趋完善，而提供无形产品的行业特别是商业银行在产品定价上处于比较初级的阶段，主要存在两个问题。一个是缺乏对产品的明确定义，其次是没有获得产品成本准确信息的计量方法和计量手段。商业银行的产品价格特别是存贷款利率长期以来受到严格管制，商业银行既没有进行产品定价的自主权也没有这方面的经验积累，而且特别是数据的积累。现在贷款利率上限和存款利率下限已经基本放开，其它中间业务产品的价格也在逐步市场化。这是市场经济发展的必然选择，此外还应该看到随着金融创新的不断丰富，越来越多的金融产品会不断涌现，如何确定商业银行产品的成本和价格，机会影响到内部会计责任制度的实施效果，也将直接关系到这些产品是否有竞争力和盈利能力。产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造者先要弥补这个过程中的成本消耗，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供，提供多少数量等等这些问题进行判断。因此，要做到合理定价需要应用成本性态分析、作业成本、等量币分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

　　我们的新产品的定价其实应该从大的框架上来分是三块，一块是成本，成本里面可以包含风险损失，但我更愿意把这个风险损失作为一个独立的一块，第三块就是我们的适度利润。对于成本的核算实际上是管理会计的内容，而对于损失的预计应该是风险管理主要来测算的。对于利润的追求是一个银行经营的目标。如果我们没有一个完整的成本核算体系，没有对于风险估量的体系，我们要想做到产品的准确定价，形成既有竞争价格的又不会产生恶性竞争损害自己可持续发展的话，要达到这个目的是难以做到的。

　　第三，构建价值创造性的管理体系也是强化银行业宏观管理的必要条件，宏观管理需要大量的银行信息支撑，管理会计实际上对于提高高质量的宏观信息是有好处的。时间关系这个问题就不展开说了。

　　第二个问题，商业银行如何构建价值创造型的管理体系，围绕着价值创造这个核心，是不是可以从以下几个方面着手建立价值创造性的管理会计体系推行以价值为目标的全面预算管理制度，我们通常讲的全面预算管理往往是单位内的预算管理，是分块的预算管理，将预算指标层层分解到各级机构，强调自上而下的任务和分配。在价值创造性的管理体系，全面预算管理是多纬度、全要素、全面的管理，以价值创造为核心，在充分考虑商业银行内外部环境和各级机构经营管理特点的前提下，运用本量力分析，目标成本制等管理会计工具，确定期望的利润，在机构分块预算的基础上编制以产品部门为预算单位的分条预算，形成条块结合的精细化预算管理模式，从而将价值创造的任务和目标传达到商业银行的每一级机构、每一个部门和每一个岗位，最终形成奔向价值创造目标的管理合力。

　　目前，国外商业银行大多实行以产品单元、业务线为流程的事业部管理制度，在我国由于国情的限制，各商业银行主要还是按地区设置分支机构，实行分块管理，有部分商业银行已经开始探索对某些产品进行集中管理，比如我们有很多商业银行都设置了专门的业务经营机构，不管是否实行事业部制度，全面预算管理能否取得良好的效果，关键在于怎么处理好集权和分权的管理，把价值创造的终极目标传达到每一个岗位、部门和机构。

　　第二，完善以价值创造为导向的业绩评价机构，要保证预算目标的实现，获得价值的稳定增长，就要有一个与条块结合的全面预算管理制度向配合的业绩评价机制，既然预算按照产品、部门、机构分别编制，那么业绩评价也应该按照这样的口径进行设计。目前从商业银行的实际情况看，大部分银行在业绩考评上仍然实行的是分部门、分机构、分产品考评，能够进行部门考评和产品考评的很少，拥有完善的客户贡献度分析手段的银行就更少了。在这样的背景下，我们很难对产品部门机构的贡献率做出准确的判断，按照价值链会计的思想，一个企业应该将所有的经营活动划分为增加价值的经营活动和不增加价值的经营活动，对前者要不断扩大价值创造能力，对后者要努力压缩。但是怎么对经营活动的价值创造力进行区分？这就要借助于分产品、分部门、分机构、分客户的业绩评价，只有在对产品、部门、机构、客户的价值贡献进行完整、公正评价的前提下，我们才能按照价值创造的原则进行取舍。当然，我们应该注意到，要想完成这样的业绩评价必须在对产品机制、机构、部门和客户进行明确定义的基础上借助内部转移价格、成本分摊制度、责任会计制度等管理会计手段，依托计算机信息技术才能实现。

　　第三，建立以价值创造为依据的内部资源配置机制。业绩评价是起到促进商业银行价值增长的激励约束作用，还要将评价结果落实到机构、部门和个人获得的回报上，将内部资源配置和价值创造结合在一起。首先应该引导内部资源向价值创造能力强的区域和产品倾斜，目前对价值创造能力的衡量国际上有一个比较公认的指标，那就是经济增加价值。我们可以以经济增加值为依据，将投入和回报结合起来，把内部的经营资源比如人才、资金等用于最能为银行创造价值也就是创造增加值的地区和产品上，从而优化内部资源配置结构，提高资源的使用效率。其次引导内部费用资源向创造价值资源大的机构、部门和个人倾斜，根据经营费用成本的性态，将经营费用们为固定费用和变动费用，实行分类管理。固定费用是维持部门机构日常经营产品相关较小的费用，实行标准和责任制管理，动态费用是那些以产品营销密切相关的激励薪酬，宣传、招待、广告等费用，实行与产品业绩挂钩的管理模式。根据预算完成情况分配变动费用，引导变动费用向价值创造贡献大的机构、部门和个人倾斜，增强费用资源使用的激励和约束机制。

　　第三个问题，商业机构价值创造管理体系的基础工作。商业银行价值创造性管理体系的建设经历了逐步探索、逐步完善的过程，到目前为止我们有几家商业银行已经进行了一些探索，但这是一项艰巨的工程，离成熟运用还有一定的距离，我们必须做好以下几方面的基础工作。

　　第一，实施审慎的会计制度，完善会计核算体系，实行稳健经营，为价值创造性管理会计体系的建立奠定良好的基础。我们的会计准则向国际会计准则靠拢之后，实际上有很多的会计价值判断有市场的因素，也有很大的主观判别因素，跟一个金融机构领导层的风险偏好有很大关联。因此怎么样在市场化的环境下把握银行稳健的经营方向来贯彻落实国际会计标准，这是我们现在新颁布的系统会计标准，这里面有很多的工作要做，特别是对我们的会计人员和管理人员判断能力提出很高的要求。

　　第二，建立创造价值为核心以全面成本管理为主要内容，财务信息及时准确顺畅的财务运行机制。这个涉及到整个商业银行组织机构的改变。

　　第三，建立完善的信息披露制度，提高经营管理的透明度，发挥市场的监督约束作用。总之，我们希望各家商业银行能够通过构建管理会计体系，提高银行的定价能力，为产品创新打好技术基础，增强中资银行的竞争能力。

　　谢谢大家！

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(责任编辑：张雪琴)