编者按：2006（中国）银行家论坛10月14日在北京召开，央行及银监会领导、国家部委负责人及国家金融主管部门专家、国内外银行家和经济学家齐聚一堂,就中国银行业未来五年改革与创新等问题共同探讨。搜狐财经(相关:理财 证券)作为此次论坛的网络战略合作伙伴，全程参与直播。中国人民银行副行长吴晓灵(吴晓灵新闻,吴晓灵说吧)女士发表了题为“构建价值创造型商业银行管理会计体系 提升中资银行的竞争力”的演讲。她表示会计准则与国际标准接轨是中国金融业与国际接轨的基础，应充分重视。

　　构建价值创造型管理会计体系意义重大

　　吴晓灵指出，构建价值创造型管理会计体系对提升银行业经营管理水平和整体竞争力具有重要意义。管理会计和财务会计构成了现代会计理论与实践的两大分支，财务会计是对外会计，负责企业经营事项的确认、计量、记录和对外信息披露。管理会计是对内会计，负责为企业管理层提供预测、决策、控制、考评等相关信息，以促进内部经济管理水平的提高和经济效益的增长。在财务会计领域就会计准则制订的层面而言，我国已经基本实现和国际会计的接轨，我国银行业管理会计理论与实践发展远远落后于财务会计。从当前的管理实践来看，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识，应用效果也没有得到充分体现，管理会计价值创造的理念还有待传播。应该从几个方面讲一下对这个问题的认识。

　　第一，构建价值创造型管理会计体系是实现财务精细化管理的客观要求。在比较长的时间内，受多种因素的影响，我国商业银行的财务管理方面都沿袭了统一法人、分级管理的模式，实行分层核算、分层考核的块块管理。随着国外银行业的进入，我国金融市场的管制逐步解除和国内商业银行改制上市步伐的不断加快，我国银行业的经营环境已经发生了深刻的变化，原有的粗放式的财务管理模式已经不能满足形势发展的需要。从市场竞争的角度看，外资银行不断涌入和国内商业银行市场营销力度逐渐增强，致使同业之间对高端客户的争夺日趋激烈。金融脱媒的不断增加，利率市场化的持续加剧，对商业银行价值创造模式形成了持续的压力。从资本市场角度来看，资本的流动性不断增加，上市银行的经营管理要充分考虑如何满足股东的利益要求，面临着资本回报压力显著增大。从外部监管角度讲，为保持金融业的稳定发展，我国对银行的监管范围不断扩大，监管力度不断增强，特别是资本充足率的监管，成为我国银行业扩张和发展的约束。从财务角度看，由于我国银行业财务会计标准基本和国际财务会计接轨，财务规范日趋稳健，资产质量发生的任何裂变都将通过提取准备金体现出来，如果不能保持在良好状态，必然会影响商业银行价值增长的目标实现。

　　从激励约束的角度看，原有的分支机构预算和评价模式相对比较粗放，难以准确度量产品、部门、客户对银行价值创造的贡献，不利于形成完善的商业银行内部激励约束和财务资源配置机制。一家不能够持续创造价值的商业银行将被市场所淘汰，经营环境的转变要求我国商业银行转变原有的粗放式的财务管理模式，应用成熟的现代管理会计方法和工具，将以快为主的财务管理转变为条块结合的精细化管理模式，做到规模越大核算越细努力增强价值的创造能力。目前国际先进银行和我国部分领先的商业银行已经建成和正在探索建立财务精细化的管理体系，实现分产品、分部门、分机构、分客户业绩的价值管理，分产品、分部门业绩报告已经不仅是预算评价等内部管理的基础，也成为对外信息披露的重要组成部分，是否实行财务精细化管理已经成为体现银行公司治理水平的重要标志。

　　第二，构建价值创造型的管理会计体系是进行产品合理定价的内在需要。市场经济的一个重要特征就是通过价格机制来引导供求关系，有没有定价手段和定价能力是市场供给主体竞争力的具体表现。目前从国际上看，领先商业银行不仅具有很强的价值意识，也有比较完善的定价手段和很强的定价能力。从我国的情况看，制造企业等提供有形产品的行业定价机制已经日趋完善，而提供无形产品的行业特别是商业银行在产品定价上处于比较初级的阶段，主要存在两个问题。一个是缺乏对产品的明确定义，其次是没有获得产品成本准确信息的计量方法和计量手段。商业银行的产品价格特别是存贷款利率长期以来受到严格管制，商业银行既没有进行产品定价的自主权也没有这方面的经验积累，而且特别是数据的积累。现在贷款利率上限和存款利率下限已经基本放开，其它中间业务产品的价格也在逐步市场化。这是市场经济发展的必然选择，此外还应该看到随着金融创新的不断丰富，越来越多的金融产品会不断涌现，如何确定商业银行产品的成本和价格，机会影响到内部会计责任制度的实施效果，也将直接关系到这些产品是否有竞争力和盈利能力。产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造者先要弥补这个过程中的成本消耗，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供，提供多少数量等等这些问题进行判断。因此，要做到合理定价需要应用成本性态分析、作业成本、等量币分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

　　新产品的定价其实应该从大的框架上来分是三块，一块是成本，成本里面可以包含风险损失，但这个风险损失作为一个独立的一块，第三块就是适度利润。对于成本的核算实际上是管理会计的内容，而对于损失的预计应该是风险管理主要来测算的。对于利润的追求是一个银行经营的目标。如果没有一个完整的成本核算体系，没有对于风险估量的体系，要想做到产品的准确定价，形成既有竞争价格的又不会产生恶性竞争损害自己可持续发展的话，要达到这个目的很难。

　　第三，构建价值创造性的管理体系也是强化银行业宏观管理的必要条件，宏观管理需要大量的银行信息支撑，管理会计实际上对于提高高质量的宏观信息是有好处的。

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(责任编辑：张雪琴)