编者按：2006（中国）银行家论坛10月14日在北京召开，央行及银监会领导、国家部委负责人及国家金融主管部门专家、国内外银行家和经济学家齐聚一堂,就中国银行业未来五年改革与创新等问题共同探讨。搜狐财经(相关:理财 证券)作为此次论坛的网络战略合作伙伴，全程参与直播。中国人民银行副行长吴晓灵(吴晓灵新闻,吴晓灵说吧))女士发表了题为“构建价值创造型商业银行管理会计体系 提升中资银行的竞争力”的演讲。她表示构建价值创造型的管理体系需以价值创造为核心。

　　以价值创造为核心 完善制度与机构

　　商业银行如何构建价值创造型的管理体系，围绕着价值创造这个核心，是不是可以从以下几个方面着手建立价值创造性的管理会计体系推行以价值为目标的全面预算管理制度，我们通常讲的全面预算管理往往是单位内的预算管理，是分块的预算管理，将预算指标层层分解到各级机构，强调自上而下的任务和分配。在价值创造性的管理体系，全面预算管理是多纬度、全要素、全面的管理，以价值创造为核心，在充分考虑商业银行内外部环境和各级机构经营管理特点的前提下，运用本量力分析，目标成本制等管理会计工具，确定期望的利润，在机构分块预算的基础上编制以产品部门为预算单位的分条预算，形成条块结合的精细化预算管理模式，从而将价值创造的任务和目标传达到商业银行的每一级机构、每一个部门和每一个岗位，最终形成奔向价值创造目标的管理合力。

　　目前，国外商业银行大多实行以产品单元、业务线为流程的事业部管理制度，在我国由于国情的限制，各商业银行主要还是按地区设置分支机构，实行分块管理，有部分商业银行已经开始探索对某些产品进行集中管理，比如我们有很多商业银行都设置了专门的业务经营机构，不管是否实行事业部制度，全面预算管理能否取得良好的效果，关键在于怎么处理好集权和分权的管理，把价值创造的终极目标传达到每一个岗位、部门和机构。

　　第二，完善以价值创造为导向的业绩评价机构，要保证预算目标的实现，获得价值的稳定增长，就要有一个与条块结合的全面预算管理制度向配合的业绩评价机制，既然预算按照产品、部门、机构分别编制，那么业绩评价也应该按照这样的口径进行设计。目前从商业银行的实际情况看，大部分银行在业绩考评上仍然实行的是分部门、分机构、分产品考评，能够进行部门考评和产品考评的很少，拥有完善的客户贡献度分析手段的银行就更少了。在这样的背景下，我们很难对产品部门机构的贡献率做出准确的判断，按照价值链会计的思想，一个企业应该将所有的经营活动划分为增加价值的经营活动和不增加价值的经营活动，对前者要不断扩大价值创造能力，对后者要努力压缩。但是怎么对经营活动的价值创造力进行区分？这就要借助于分产品、分部门、分机构、分客户的业绩评价，只有在对产品、部门、机构、客户的价值贡献进行完整、公正评价的前提下，我们才能按照价值创造的原则进行取舍。当然，我们应该注意到，要想完成这样的业绩评价必须在对产品机制、机构、部门和客户进行明确定义的基础上借助内部转移价格、成本分摊制度、责任会计制度等管理会计手段，依托计算机信息技术才能实现。

　　第三，建立以价值创造为依据的内部资源配置机制。业绩评价是起到促进商业银行价值增长的激励约束作用，还要将评价结果落实到机构、部门和个人获得的回报上，将内部资源配置和价值创造结合在一起。首先应该引导内部资源向价值创造能力强的区域和产品倾斜，目前对价值创造能力的衡量国际上有一个比较公认的指标，那就是经济增加价值。我们可以以经济增加值为依据，将投入和回报结合起来，把内部的经营资源比如人才、资金等用于最能为银行创造价值也就是创造增加值的地区和产品上，从而优化内部资源配置结构，提高资源的使用效率。其次引导内部费用资源向创造价值资源大的机构、部门和个人倾斜，根据经营费用成本的性态，将经营费用们为固定费用和变动费用，实行分类管理。固定费用是维持部门机构日常经营产品相关较小的费用，实行标准和责任制管理，动态费用是那些以产品营销密切相关的激励薪酬，宣传、招待、广告等费用，实行与产品业绩挂钩的管理模式。根据预算完成情况分配变动费用，引导变动费用向价值创造贡献大的机构、部门和个人倾斜，增强费用资源使用的激励和约束机制。

　　做好价值创造管理体系的三项基础工作

　　商业银行价值创造性管理体系的建设经历了逐步探索、逐步完善的过程，到目前为止我们有几家商业银行已经进行了一些探索，但这是一项艰巨的工程，离成熟运用还有一定的距离，我们必须做好以下几方面的基础工作。

　　第一，实施审慎的会计制度，完善会计核算体系，实行稳健经营，为价值创造性管理会计体系的建立奠定良好的基础。我们的会计准则向国际会计准则靠拢之后，实际上有很多的会计价值判断有市场的因素，也有很大的主观判别因素，跟一个金融机构领导层的风险偏好有很大关联。因此怎么样在市场化的环境下把握银行稳健的经营方向来贯彻落实国际会计标准，这是我们现在新颁布的系统会计标准，这里面有很多的工作要做，特别是对我们的会计人员和管理人员判断能力提出很高的要求。

　　第二，建立创造价值为核心以全面成本管理为主要内容，财务信息及时准确顺畅的财务运行机制。这个涉及到整个商业银行组织机构的改变。

　　第三，建立完善的信息披露制度，提高经营管理的透明度，发挥市场的监督约束作用。总之，我们希望各家商业银行能够通过构建管理会计体系，提高银行的定价能力，为产品创新打好技术基础，增强中资银行的竞争能力。

(责任编辑：张雪琴)