国外个税如何征收：各国个税制度日趋人性化

　　自1799年英国开始征税以来，个人所得税通行世界已有200多年，各国规定了名目繁多的税目种类以及税前扣除和退税项目。为保证民众的生活水平，各国的个税制度都日益趋向人性化，纳税人的权利得到越来越多的重视。

　　美国

　　美国有句俗话：“世上只有两件事你逃不过：一件是死亡，另一件就是缴税。（Nothing is certain but death and taxes.）”上至美国总统，下到平民百姓，纳税成为每个人的义务和职责。美国的个税制度是国际社会公认的较为完善的税制，税法也被认为是世界上最复杂的税法。

　　美国的税收主要以家庭全年收入计算税率。夫妇可以合报，也可以分开报税。家庭中不能为自己提供50%以上生活费用的成员，是纳税人所要供养的人，包括儿童、老人和残疾人等。

　　每年年终，雇主和银行都要就雇员、客户的收入情况发出一些一式两份的表格，一份发给雇员、客户，另一份发给国税局，表上详细列出了雇员、客户的收入情况，已扣掉的税额及还未缴清的税额。人们可以根据这些表格补交欠税，或是根据自己的支出情况提出退税申请。在美国若想逃税是很难的，因为每一个成年人都有一个社会安全号码，根据这一号码，任何人的金融活动，电脑中都有详细记录。

　　在美国收入最高的前1%家庭的总收入约占美国家庭收入的19%，但贡献了全美个人所得税的40%，收入最高的前5%家庭的总收入约占美国家庭收入的56%，但他们缴纳的个人收入所得税占美国个人收入所得税总额的86%。而低收入阶层——收入低于平均水平的那50%人群，只缴纳了全美个人所得税总额的3%。

　　美国税法中还规定了“宽免额”，这个概念类似于我国个人所得税中的“起征点”或“免征额”。但是“宽免额”是不固定的，美国联邦个税法规定的“宽免额”约为7500美元（约合人民币48491元），这个数额是按年收入计算的。由于美国最低法定年薪都有上万美元，因此几乎每个有收入的人都必须缴税。但与中国不同的是，美国税法实行的是“宽免额分段扣减法”，当个人收入达到一定水平以后，“宽免额”会随着个人收入的增加而按一定比例减少；当收入高到一定程度后，个人“宽免额”将全部取消，他收入的每一分钱都要纳税。这样可避免出现高收入者从高“宽免额”中受益的现象，也使得税收的公平原则得到充分的体现。美国的低收入者，不仅不需要交个税，反而能够从这个制度中获得更多的收入，所以，中低收入的美国人对年终繁琐的报税不但不抵触，反而是很积极的群体。

　　墨西哥

　　墨西哥税法中关于个人所得税的部分长达76页之多，很多领域都有单独的规定，其个人所得税征收制度是一套征税和补贴相结合的制度。

　　根据墨西哥税法，凡是月收入在32700比索（约合人民币18184元）以下的人都能享受到国家财政提供的纳税补贴，最低金额相当于实际纳税额的30%。繁杂的规定常常使得很多纳税人无所适从，同时个人所得税征收环节上也还存在着不少漏洞，因此，偷税漏税的现象也时有发生。对于那些偷逃税款的人，税务部门发现之后会先向其发送一个书面通知，“邀请”其补交税款或说明情况，纳税人收到通知后必须在15天内作出答复，否则将面临法律的制裁。

　　墨西哥的税务部门除了征税之外，另一项重要任务是向公众提供便捷的服务和普及相关的纳税知识。为此，税务部门在各地的办公机构都提供免费的咨询服务，纳税人可以通过电话或互联网询问各种各样的问题，也可以前往税务局办公室与专家进行面对面的交流。

　　法国

　　“共享社会财富”是法国税制一大理念。法国税法规定，凡是家庭或主要居住地点在法国的人(即在法国连续居住6个月)、在法国进行主要职业活动的人或在法国有主要经济利益的人，不论其国籍是否为法国籍，均须就其收入(不管是在法国的收入还是在外国的收入)申报个人所得税。

　　法国的收入所得税税率是高额累进制，即收入高的人多交税，收入少的人少缴税。就单身工作者而言，年收入不足4192欧元(约合人民币38471元)者免税，对年收入低于8242欧元（约合人民币75646元）者开征7.05%的个税，如果年收入超过47131欧元（约合人民币432577元），税率相应升至49.58%。

　　法国的个税是按家庭来征收的，根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同。法国还通过发放家庭补贴和各种减税政策减轻负担，并向有孩子的贫困家庭发放补助，缓解其生活压力。

　　德国

　　在德国，个人所得税被称为国家经济的“自动稳定器”。根据德国法律，所有在德国的常驻居民、在德国的非常驻但收入来源于德国的外国居民，都要缴纳个人所得税，所得税因个人收入多少缴纳的比例不等，收入越多的，缴税比例越高。

　　德国从2000年开始个人所得税的比例每年都要调整，目前个人所得税税率降到战后最低水平，但仍是德国第一大税种，单是个人所得税中的工资税就占德国政府收入的三分之一。

　　从2010年开始，德国个人所得税起征点从6322欧元（约合人民币58000元）提升到7664欧元（约合人民币70312元），最低税率由25.9%降为15%，最高税率从53%降到42%。同时，政府还根据家庭情况（如单身、已婚无子女、已婚有子女等）采取不同的个税起征点。有几种情形可以减少个人收入所得税，包括：已婚家庭但拥有18岁以下子女，或者子女在27岁以下但仍在上学的以及子女没有收入的；向德国机构捐助政治款项或者慈善款项；不可抗拒的特殊高额开支（如生病）等。

　　日本

　　日本的个税根据个人所得多少而定，扣除必要的成本以及各种免税项目和税前扣除项目，剩下的按一定税率交个税。收入越高缴税越多。年收入330万日元(约合人民币26.4万元)以下者交10%;年收入330万至900万日元(约合人民币72万元)者交20%;年收入在900万至1800万日元(约合人民币144万元)者交30%;年收入在1800万日元(约合人民币144万元)以上者交37%。高收入者缴税多，既能缩小社会贫富差距，又能增加国家税收，可谓一举两得。

　　日本个税的起征点根据家庭成员的人数多少而不同。许多日本人尽管年收入相同，但如果抚养的子女人数不一，需要赡养的老人数量不同，需缴纳的所得税税款也就有很大不同。如果是一对夫妇加1个孩子的工资收入者，起征点为283万日元(约合人民币22.7万元);如果是没孩子的丁克家庭工资收入者，起征点为220万日元(约合人民币17.6万元);如果是独身的工资收入者，那么起征点为114万日元(约合人民币9.1万元)。

　　印度

　　印度个人所得税的征收范围是一个纳税年度内的所有收入，每年的起征点都不同。印度是一个农业国家，农民无须缴纳个税。

　　印度2011至2012年将提高个税起征点，基本个税起征点由年收入16万卢比(约合人民币2.3万元)提高到18万卢比(约合人民币2.6万元)，老年公民起征点由年收入24万卢比(约合人民币3.5万元)提高到25万卢比(约合人民币3.6万元)，妇女起征点维持在年收入19万卢比(约合人民币2.8万元)。对于巨富阶层，也就是每年收入超过百万卢比的，政府还可以酌情加收10%。由于起征点规定得比较高，印度只有大约3000万人具有纳税人“资格”。

　　澳大利亚

　　澳大利亚的税制是一个由“合理的税收法律+完善的管理机构+严密的审计机制”组成的有机体。1989年澳大利亚建立了个人税号制度，税务局为每个人编制的具有唯一性的税务档案号码，每人终身只能有一个税号，即使更改姓名，税号也不会发生变化。

　　税务机关根据个人或企业的税号，利用现代信息技术对各种来自不同渠道、不同环节的收入数据进行归集、整理，然后与银行资料和纳税人所填报的收入进行核对。这样一来，面对成千上万的纳税人浩如烟海的数据，税务机构同样可以通过税号轻松地监控到每个人的纳税情况。

　　如果税务局怀疑纳税人的报表有问题，一般先电话通知纳税人到税务局来面谈，目的主要是起到“教育”作用，并帮助他们进一步了解税收法规，补交税款，而不必接受处罚。税务局还会通过计算机不定期地随机选择审计对象，“受审”范围一般每年为1%至2%。接受审计的纳税人或公司需要提供10年来任意一年当中最少3个月的收入数据，税务局将根据自己掌握的各种信息对纳税人的报税资料进行逐笔审核，并与银行、雇主和其他部门进行联系，核实资料的真实性。如果纳税人的申报与实际相差太远或确实存在漏报行为，税务局将予以追究且“从重处罚”。

　　（作者单位：北京铁路运输法院）