中注协发布六项审计问题解答

　　为了指导注册会计师解决审计实务问题，防范审计风险，中注协日前发布6项审计准则问题解答的征求意见稿，拟解决职业怀疑、关联方、重大非常规交易、收入确认、函证、存货监盘等领域在实务中亟需答复的相关问题。

　　6项审计准则问题解答具体内容包括：一是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第1号职业怀疑》。由于目前财务报表复杂程度越来越高，涉及的主观判断和估计事项越来越多，保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要。该问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用，指导会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的必要性，提示注册会计师如何在审计的各个阶段和重要审计领域保持职业怀疑并形成工作底稿。

　　二是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第2号关联方》。由于关联方关系及其交易可能为串通舞弊、隐瞒或者操纵行为提供更多机会，很多财务舞弊案件都涉及关联方交易。该问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求，有效地识别、评估和应对由于关联方关系及其交易导致的重大错报风险。

　　三是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第3号重大非常规交易》。重大非常规交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。该问题解答旨在提醒注册会计师切实履行与重大非常规交易相关的责任，并帮助注册会计师恰当识别、评估和应对由此产生的重大错报风险。

　　四是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第4号收入确认》。在财务舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。该问题解答旨在指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，选择并实施恰当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。

　　五是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第5号函证》。函证是应对舞弊风险的有效方式。该问题解答针对与函证有关的实务问题，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、设计和执行函证程序、评价回函结果时需要关注和考虑的事项，以提高函证程序在应对舞弊风险方面的有效性。

　　六是关于《中国注册会计师审计准则问题解答第6号存货监盘》。存货采购、生产和销售通常对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有重大影响。很多财务舞弊案例都涉及存货等实物资产的虚增。该问题解答旨在指导注册会计师的存货盘点工作，针对实务中存在疑问的问题提供进一步指引。（郑晓波）

　　作者：郑晓波