撰文：David Kocieniewski
哪怕是留住客户这个念头，都可能蒙蔽审计师或审计公司的眼睛
“它损害了审计机构保持客观公正的能力”
社交媒体巨擘Facebook最近被美国国税局盯上了，该公司称，国税局要求其补缴多达50亿美元的税款、利息和罚金。问题出在安永会计师事务所给Facebook制定的一项税务策略上，它帮助该公司自2010年以来在美国节省了数十亿美元的税项支出。Facebook为自己辩护的理由之一是，外部审计机构对该计划进行了全面审计。但是，对安永制定的这项税务计划进行审计的公司是哪家呢？也是安永。
审计和咨询业务并行
过去四年间，Facebook向安永支付了近2300万美元审计费，外加2100万美元税务计划和其他非审计服务费用。这是很常见的安排：有超过100家美国企业聘请他们的审计公司同时为其提供税务筹划方面的顾问服务，其中包括合并、将知识产权转移至海外分公司，或者是企业倒置（将公司总部转至海外的交易）等策略安排对税务的影响。根据彭博对审计研究机构Audit Analytics整理的企业向美国证券交易委员会(SEC)递交的文件所进行的分析，2012到2015年间，向审计客户提供上述服务，为四大会计师事务所带来了超过6.13亿美元的收入。会计师事务所向审计客户收取的费用中，有10%是非审计服务费。
这只是安然(Enron Corporation)丑闻后，安永于2002年进行改革前水平的四分之一。安永称，公司规模很大，咨询和审计业务是完全分开的。行业组织审计质量中心(Center for Audit Quality)称，同时提供审计和咨询两项服务，可以使会计师事务所熟悉客户公司的财务状况，有助于它们更好地为客户和公众服务。该组织的执行董事辛迪?弗奈莉女士(Cindy Fornelli)称，学术研究显示，提供咨询服务并不会削弱审计的质量。“投资者对资本市场、外部审计师以及经审计的财务报表很有信心，”她说。
但部分商业伦理学家指出，这样的财务关系对投资者不利，他们需要审计师为其提供对企业财务状况最真实的评估。道理很简单：企业的财务报表应该由独立的、持怀疑态度的第三方进行审计，圣母大学法学院教授马修?巴雷特(Matthew Barrett)表示，“审计师不能与客户拥有同样的财务或个人利益。哪怕是留住客户这个念头，都可能蒙蔽审计师或审计公司的眼睛。”
各国关于审计和咨询业务的规定
2016年，欧盟出台了一系列规定，限制会计师事务所为被审计企业提供咨询服务的种类。美国SEC采取了一些增强审计师独立性的举措，其中包括惩处那些为客户企业游说的会计师事务所等。有一项监管规定，禁止会计师事务所提供让会计师审计自己工作的咨询服务，但SEC尚未将其解读为会计师事务所不得向审计客户提供税务咨询服务。
美国证券交易委员会
投资者权益倡导者和前监管机构官员表示，在涉及合并或重组等复杂交易中，让投资者获得尽可能多的企业状况独立评估至关重要。“对于当今的跨国企业，除非获得企业盈利来源及其税务状况等方面的信息，否则投资者很难合理地评估企业的价值，”一位SEC委员的前法律顾问泰勒?杰拉齐 (Tyler Gellasch)说。
将知识产权转移至海外是否逃税？
美国国税局在加州联邦法院对Facebook提起诉讼称，该公司在2010年将部分知识产权转移至爱尔兰分公司名下。国税局指出，安永计算这些知识产权价值的公式“有问题”，大大低估了这些资产的价值，从而不当降低了该公司每年的纳税额。Facebook未回复置评要求。该公司在提交给法庭的文件中称，其使用的估值是正确的，并表示，应该会胜诉。在2016年7月提交给SEC的文件中，Facebook告诉投资者，如果败诉，可能需要补缴30亿-50亿美元的税款、罚金和利息。
还有其他一些聘请同一家公司担任税务策略师和审计师的企业也将知识产权转移至海外。其中包括，葛兰素史克、微软和动视暴雪(Activision Blizzard)等。这三家公司的发言人都拒绝讨论会计师事务所在其税务策略中所扮演的角色。
SEC前首席会计师林恩?特纳(Lynn Turner)表示，这类咨询工作显然存在利益冲突，尤其在涉及到税务筹划之时。“在公司管理层要求一家事务所为其制定税务计划之后，作为财务报表的一部分，这家事务所必须对该计划进行审计的时候，就损害了这家事务所在无利益冲突的情况下客观评估的能力，”特纳说。
在安永网站上一个名为《观点》的专栏中，该公司对支持和反对审计公司同时为客户提供咨询服务的两种观点展开了热烈的讨论。安永最后的结论是，潜在的利益冲突是可控的。“我们认为，允许审计公司提供这类非审计服务，有助于提高审计质量，”该公司称，“只要事先获得了审计委员会的批准，且向股东做了全面披露。”
在安然丑闻后，美国政府成立一个负责制定会计师审计标准的机构——美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)，委员会的部分委员对这类咨询业务的发展持谨慎态度。2016年6月，PCAOB的委员史蒂芬?哈里斯(Steven Harris)出席国际企业治理大会时警告称，“我认为，应该关注投资者的利益。”
编辑：陈雨凡、黄彤彤
翻译：徐安琪
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