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2001年上市公司实行新的企业会计制度,四项计提增加到八项计提,即上市公司根据资产质量需对应收款项、短期投资、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产和委托贷款提取减值准备,在2001年报中大量巨亏公司就是因为计提了大量的资产减值准备所致。然而,这些会计手段有可能为上市公司以后年度的利润调控埋下伏笔。这从上市公司2002年半年度报告中已可见端倪。
某南方公司2002年半年度报告实现利润总额10.75万元,其中有投资收益45万元,系公司2002年5月处置一俱乐部的部分娱乐设备回收部分投资款,冲销原1998年计提的45万元长期投资减值准备。要是缺少这一块的长期投资减值准备冲回,公司将不能扭亏为盈；同样如此,工益股份2002年半年报营业利润只为-37.3万元,而利润总额却为12.35万元,主要是靠一些非主营收益,其中营业外收支11.47万元,主要是固定资产减值准备冲回13.7万元,查阅半年度报告,可以发现减值准备冲回还不仅这一项,存货跌价准备冲回38.7万元,坏账准备冲回11.4万元,这两项减值准备冲回虽没计入收益,但却冲减了管理费用,同样也是增加了利润。
虽然上述两公司的资产减值准备冲回金额都不大,但对关系公司盈与亏的关键问题上都能起到立竿见影的作用。而且对于某些公司来讲,这块资产减值准备冲回金额并不少,倍特高新(相关,行情)曾于7月11日发布公告,称明日集团共欠公司债务金额为7283.6万元,现明日集团以＂明日大厦＂的部份房屋面积所有权抵偿债务。而公司对相应的应收款项共计提了坏帐准备计提了728万元。因此公司预计下半年随着该笔应收款项的收回,已计提的728万元将冲回,可能造成下半年利润增加。而倍特高新2000年净利润只为378万元,2001年也只为440万元,这冲回的资产减值准备相当于公司近两年业绩之和。
资产减值准备冲回与公司经营活动并没有什么实质性的联系,也无法为企业带回现金流,将其计入损益表似乎不太合理。联想到2001年上市公司高达210亿的资产减值准备,这是否又可以作为上市公司一个潜在的利润来源呢?有的上市公司在资产置换的前一年度对欲置换的资产计提较大量的资产减值准备,然后在置换的年度冲回,这样在资产置换的年度可以较大幅度地增加当年利润。因此,根据实质重于形式的原则,资产减值准备冲回应类似于债务重组收益、关联交易差价,作为资本公积金处理,而不应作为损益处理；或者资产减值准备冲回作为一项会计政策变更,采用追溯调整法,调整以往年度的损益,这样才能使公司的损益真实反映公司的经营成果。
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