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两税合并:几家欢乐几家愁
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来源:[ 北京现代商报 ]
  两周前,6月15日,就在财政部部长项怀诚在北大百年纪念讲堂里慷慨激昂地回忆1994年中国税制改革时,国家税务总局、理论界、学术界已经在为即将出台的新的企业所得税做着最后的讨论、研究、制定。一晃8年,作为第二大税种的企业所得税迎来了又一次税改。

  内外资企业所得税将是两套税制实施并轨的首个税种。普遍认为:关于内外资企业所得税率将统一至25%左右,随着内外资所得税并轨,目前只认“出身”的“普惠制”将被只认“行业”的“特惠制”取代。国内企业不享受国民待遇

  项怀诚曾经说过,税制是不宜常动的,应具有相对稳定性,即使变动也应是微调,这是市场、企业对环境的要求。那么,企业所得税此次巨大变动的背景又是什么呢?

  中央财经大学税务系教授刘桓认为,2001年,我们入世成功,入世有一个税收基本原则,就是国民待遇,那么现在是内外资企业所得税两套税制,从实际操作看,外商投资企业税率明显低于内资企业,享受着“超国民待遇”。中国入世后,国内的企业也要到世界上去竞争,同时,外商投资企业进入中国越来越多,这次如再不合理的话,恐怕会有很多麻烦。

  1994年税改的时候就把内资企业的税制统一了,统一后,所得税剩了个尾巴,就是内、外资企业税率上的差异。这个差异对企业来讲,名义税率上差异其实并不大,内资是33%,外资是30%,关键是各种扣税标准不同;另外外资有很多优惠条件,比如地区优惠,在特区、沿海开放城市,外商投资机构是减半征收;外企还有一个再投资的优惠政策,外商投资企业如果是生产性的行业,可以延长它的减税期,总之,经过各种减免、优惠、扣除,外资企业的平均税率在11%—14%之间,外商投资企业和内资企业比较起来,税上差别很大。入世前,有关税保护,内资企业的高税率并不明显,但入世后,这一问题一下子突出起来。税率高低之争

  中国入世后的减税和中外企业统一税率早已经不是新闻,关键是今后的所得税税率到底要改成多少?“维持一个较高的税率,实行行业‘特惠制’。国家应当有这样一个手段。如果把名义税率定得很低的话,国家依靠税率进行宏观经济调节的余地就很小。”

  相对于25%—28%的国际水平,我国目前33%税率的确偏高,那么现在要低到什么程度,最极端的说法是15%。刘桓教授认为,这个数字不太可能,企业所得税是我国第二大税,在个人所得税没有大幅增长之前,其他税收增长又比较困难的情况下,大幅降低企业所得税,恐怕财政是受不了的。

  大家目前比较认可的是24%、25%这两个数字。理论界和一些决策者有一个统一认识,就是所得税率一定会降低,但不宜降得过低。因为税法所规定的税率是一个名义税率,在任何国家、任何情况下,都会有优惠照顾,如果将其考虑在内,实际达不到所公布的名义税率,比方说,你定的是25%,那么,按照国际惯例或一般经验来看,你七扣八扣,实际征收的是百分之十几,这不足以维持我们国家的财政对所得税的依靠。

  中国有句古话:取法乎上,得乎中;取法乎中,得乎下。大部分专家认为,维持一个高一点的税率,然后通过特惠政策来鼓励某些行业的发展才是正确的方向。对于不鼓励的一些行业,比如说一些夕阳产业,那就对它维持一个较高的税率,促使其自动转产。国家应当有这样一个手段。如果把名义税率定得很低的话,国家依靠税率进行宏观经济调节的余地就很小。“超国民待遇”将结束

  现行的只认“出身”的外资企业所得税普惠制将被“只认行业”的特惠制取代。其目的就是让那些我们国家缺乏的有较高科技含量的外资企业进来。

  此次税改表面看,外商投资企业无疑是最明显的“受害者”,但实际上外企的损失并不是我们想象中的那么严重,就像中资企业由于已争取到各种减免政策,实际税率减少点数不会达至8%,获利不如我们预料的那么多一样。现行的优惠政策将保留至优惠期结束,新开设的企业如果符合行业优惠政策,也将获得税收减免。被调查的很多外商企业担心:税率变了之后,我们还有没有优惠政策?

  刘桓教授认为没有必要担心:“两法合并之前和之后肯定有一个衔接点。假定2003年1月1日实行新法,这之前开办的外商投资企业的优惠政策都会有保留,这就是老企业老办法,新企业新办法。以后开设的新企业才会按照新法的规矩办。现在开办的企业仍可享有行业优惠、两减三免,即从赢利之日起,前两年免税,后三年减办,如果符合行业优惠政策,还可能延长5年、10年。10年以后,中国会发生很大变化。如果一个企业斤斤计较税收问题,我认为不符合一个战略的眼光。因此不必担心这个问题。”

  那我们两税合并后对外商投资企业有没有影响?有,主要是现行的只认“出身”的外资企业所得税普惠制将被“只认行业”的特惠制取代。其目的就是让那些我们国家缺乏的有较高科技含量的外资企业进来。比如,一家外资企业想在杭州开一家宾馆,那它就不太可能享受到税收优惠政策,因为我们国家自己的企业也可以开办,但如果它是要开一家填补国内空白的生物药厂,那肯定是会得到优惠照顾的。统一税制并不意味着税收优惠政策完全消亡,而只是指“中外资企业将享受同等待遇,站在同一起跑线上。各种有利于产业结构调整和地区重点开发的企业依然将被优待。”

  外资企业因“出身”而享受超国民待遇的外企能否坦然面对“统一”大势呢?壳牌石油(中国)公司新闻发言人闵小姐认为:一旦这项政策真的由政府公布下来,作为公司我们只能按照规定去实施,冲击肯定是有的,但我觉得会给企业一段时间来调整吧,因为财务部门要重新制定各种预算、计划,这都需要时间。在其它媒体上也看到,顶新国际集团广州顶津食品有限公司也不希望“这么快取消所有税收优惠政策,应该有一个过渡期。”他们认为,目前的所得税减半征收,及“两免三减”政策对所有外资企业都是一个很大的诱因。统一税制后,如果所有优惠取消,外资企业享受不到任何优待,有可能在开设新厂时考虑其它地区。当然,中国目前是一个强势市场国家,外资企业为了占领中国市场而“不得不”在中国投资建厂。内资企业是否为最大赢家

  相对于外企的反对声,中资企业无一不为统一税制叫好,“这样至少在税制上为中外资企业创造了公平竞争的环境。”统一税率无疑将整体减轻中资企业的税负,但实际减少点数不会达至8%,因为33%只是中资企业名义税赋。在实际操作过程中,中资企业已争取到各种减免政策,实际税率可能只有百分之二十几。而且随着税率调低,征收监管肯定将加强。刘教授指出,统一税制后,目前实际操作中出现的“高税率、多减免”将被“低税率、严监管”替代。现在什么级别的政府都想尽办法为企业减免税赋,以后这样的情况肯定会大大减少。

  税改对内资企业的影响,主要是有一些优惠政策要改变。内资企业的问题不多,因为它实际上是受惠方,优惠政策我们与外资一样了,税率要比现在降低了,没什么害处。但是有一些特殊规定恐怕要重新斟酌。比如说,国家目前对校办企业实行免税,实际很多企业钻了这个空子。打着校办企业的旗号,享受校办企业的优惠政策。甚至很多企业跟学校没什么联系了,但旧牌子不脱。因此这次税制改革,不仅仅是税率方面的调整,也意味着对前一段时期相关优惠政策的检验和清理。如果说对内资企业有什么影响的话,一些不良行为会因此得以清除。

  统一税制并不意味着税收优惠政策完全消亡,而只是指“中外资企业将享受同等待遇,站在同一起跑线上。各种有利于产业结构调整和地区重点开发的企业依然将享受优待。”比如高新技术产业,在我国占有重要地位,理所应当享受各方面的优惠照顾,对它的优惠税收政策不会变化。再比如安置四残人员(肢残、智残、失聪、失明),如果达到一定比例,将享受减免,这个政策国家也不会变。

2002年7月1日13:46

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