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本报讯 记者谢利报道 记者日前从交通银行了解到，2004年实施财务重组之后，该行按照国际会计惯例要求，通过设计现金流贴现模型，自主开发专用系统，已经完成了对2003年6月以来所有重要时点不良贷款逐笔进行损失准备金的估算、确认和计提，同时实现了拨备工作的国际化、常规化。这表明，交通银行在贷款损失拨备工作方面已经率先与国际会计惯例接轨，在国内银行业中处于领先水平。
据了解，很长时期以来，包括交行在内的国内商业银行在计提贷款损失准备时，采用的方法比较粗略，不仅难以充分覆盖风险，且没有把拨备计提与损失分析相联系，与国际会计惯例尚有很大差距。交通银行2001年起正式开始按照国际会计准则对资产评估结果进行审计，在贷款损失准备金计提上则完全按照国际会计惯例要求对不良贷款逐笔拨备，并由最初的抽样推广法，逐渐过渡到目前的现金流贴现法验证样本。到目前为止，交行已完成自2003年6月至2004年12月7个重要时点的不良贷款拨备，并接受了国际国内审计师若干次严格的抽样检查和符合性测试，不仅获得有关中介机构的好评，也得到了监管机构的认可。目前，交通银行对不良贷款逐笔拨备工作已经相当熟练，并将其纳入了常规工作。
据交行有关负责人介绍，他们所采用的不良贷款逐笔拨备基本模式是：在某一会计时点，对每一笔不良贷款，在未来5年中，其借款人、担保人可能的还款情况，以及抵（质）押物、查封物的处置变现情况，逐年进行预测。然后运用现金流贴现的数学模型，以原贷款合同利率为贴现率，以预计收回年度与当前时间之差为贴现长度，将这些未来现金流贴现至当前会计时点，得到这些未来现金流的现值。将现值低于贷款面值的部分，作为每笔贷款的可能损失，据此估算应当计提的损失准备金及拨备率。最后，将所有不良贷款进行加权计算，得出全行不良贷款拨备，并与其他正常、关注类贷款抽样拨备结果一道，构成全行总拨备。
交行按照国际会计惯例对不良贷款逐笔拨备，全部过程均由电子化系统平台进行，目前已作为日常工作被纳入风险管理和绩效考核体系。
记者述评
拨备与损失：一枚硬币的两面
银行作为经营风险的企业，其生存发展与稳健经营的前提和关键就是，它所承担的全部风险损失能够被补偿或消化。其中预期损失必须以审慎的拨备计提形式计入银行经营成本，并在金融产品价格或贷款定价中得到补偿，而非预期损失需要由银行资本金加以覆盖。正因为这样，对贷款以及非信贷资产损失是否足额拨备、资本充足率是否满足监管要求，就成了衡量商业银行抗击金融风险能力的重要指标。
过去，由于多种原因，我国商业银行损失准备金水平普遍低于应对风险所需要的水平，这一方面使据此计算的资本充足率和利润率实际上被高估，另一方面导致了银行经营风险的加大。随着我国银行业不断进步以及金融监管水平的提高，特别是《贷款风险分类指导原则》、《银行贷款损失准备计提指引》、《商业银行资本充足率管理办法》等一系列相关法规的出台，贷款损失拨备日益成为银行财务和风险管理工作的重要环节。
根据《银行贷款损失准备计提指引》，银行应当遵循谨慎性会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备，并要在2005年底前将贷款损失准备完全提足。而去年颁布实行的《商业银行资本充足率管理办法》也规定，商业银行资本充足率的计算应建立在充分计提贷款损失准备等各项损失准备的基础之上，这意味着贷款损失准备对银行资本充足率将产生直接影响。特别是专项准备不再和一般准备一起被纳入银行附属资本，而仅作为加权风险资产中贷款账面价值的减项，从而使得银行资本充足管理的压力进一步加大。
有人形容，拨备和损失是一枚硬币的两面，要完成拨备，必须先评估损失，对未来的还款情况进行预测。按照国际会计准则，定期进行逐笔拨备，是对不良贷款风险状况进行预报、检查和修正的过程，不仅能够基本反映贷款变化趋势，而且可以成为风险监控的良好工具，有助于提高银行风险监控水平。不过，目前我国银行业的一般准备是统一按年末贷款余额的1％差额提取的，而对专项准备则是按资产类别和五级分类设定一个适当比例计算得到的。这种计提方法在科学性、准确性、全面性上，与国际会计准则还存在着一定的差距。然而，值得高兴的是，商业银行近来陆续公布的2004年统计数据表明，过去的一年中，各行拨备覆盖率都有所提高，有的上市银行已超过100％，全国主要银行贷款损失准备金缺口日益缩小；同时，一些银行还将拨备后利润作为内部绩效考核指标，逐步建立起以风险调整收益的经营绩效考核体系。而交行更是在其国际审计师普华永道的帮助下，率先与国际会计惯例接轨，采用现金流贴现法对各重要时点的不良贷款逐笔进行拨备，这不仅使贷款损失准备金的计提能够更充分地覆盖风险，而且通过科技手段将拨备计提与贷款损失分析联系了起来，成为银行风险管理的有效工具。
总之，对损失足额提取准备，既是国内外监管机构和会计制度的一致要求，也是银行必须公开披露的重要信息，它体现了银行审慎经营的原则和风险监控水平的高低。银行应当“一枚硬币两面看”，充分认识拨备与损失的辩证关系，在提足各项资产损失准备、满足监管要求的基础上，尽快建立起与国际会计准则接轨的风险管理制度。 （FN记者 谢利）
（ 责任编辑：魏喆 ）
