新旧会计准则下年报核心差异：公允价值替代历史成本计量

    新华社

    由于我国实施了与国际接轨的新会计准则,上市公司近日披露的2006年年度财务报表包含按照新旧两套会计准则编制的信息。

    复旦大学管理学院教授李若山6日在接受记者采访时说,弄清两套会计准则的差异,特别是新会计准则中的“语法”规则,对我国上市公司投资者来说至关重要。

    据介绍,新会计准则的核心就是打破旧会计准则中的历史成本原则,应用公允价值计量模式,根据报表披露日的价格,对一些变现能力强或者变现可能性较大的资产进行重新估价。

    李若山表示,新会计准则口径下的年报反映了公司净资产的最新价格,更真实地反映了股东权益,能够为投资者提供强有力的决策依据。

    据悉,南京高科2006年的财务年报按现有会计准则披露的股东权益为14.1亿元人民币,而按新会计准则编制的股东权益则为24.8亿元,其中差额超过10亿元。

    李若山说,这是因为南京高科所购买的中信证券2754万股,栖霞建设限流通股5842万股和南京商业银行17％股份等金融资产随着市场行情激增,而早已超出原始价格约12亿元。

    李若山说,在历史成本原则下,资产价值不会根据市场变化而调整,但应用公允价值计量模式后,这些金融资产的增值就能够在新会计准则年报中反映出来。

    公允价值是在国际准则中广泛运用的计量属性,是指公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额,或者说是计量日主市场(最有利市场)中交易的脱手价格。

    所得税准则的实施也是上市公司股东权益变化的主要影响因素之一。天津财经大学教授盖地说,通过对其中31家上市公司年报分析,除南化股份股东权益未受新准则实施影响外,其余30家因执行新准则股东权益发生变化的上市公司,其股东权益变化的原因均包括所得税会计准则的实施。

    李若山还认为,用公允价格反映的一些资产的新价值只是某个时点的账面价值,可能会对投资者产生误导,带来投资决策风险。同时,新会计准则只限于金融性资产、投资性房产可用公允市价,但其他资产,如存货、厂房、机器及租赁的建筑还要用历史成本,因此,企业净资产合计数就既有原始价格的历史成本如厂房、设备等,又有当前公允价格的现行市价如投资性房产、金融资产。