合营企业损益核算不再合并

    □本报会计研究员 朱德峰

    新大洲A日前公布的年报披露其主营业务收入较2005年度减少13.06%,主要原因是其合营企业新大洲本田的摩托车产销量下降,使得合并收入减少了2.78亿元。

    按照有关合同的规定,新大洲本田的经济活动是由新大洲A和日本本田双方共同控制,因此新大洲本田是新大洲A的合营企业。根据原会计制度,新大洲A在编制合并会计报表时,需要将新大洲本田合并在内,根据50%的持股比例,按照比例合并方法对其资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。

    根据新会计准则,上市公司纳入其合并财务报表的合并范围应是其能控制的被投资主体,故而对原采用比例合并法的合营企业,只采用权益法核算确认有关投资损益。虽然这一改变并不影响上市公司的合并净利润,但对其资产与收入的规模、主营业务的结构和盈利能力都将产生重大影响。

    2006年,国家统计局向社会发布的中国制造业500强,正是依据各企业2005年年报,按主营业务收入大小排序。而《财富》杂志在评选世界500强企业时也主要是依据营业收入。可见新会计准则的这一变化,对那些冲击500强的上市公司将造成不小的影响。

    以即将公布年报的上海汽车为例,在完成定向增发购买资产后,其分别持有上海通用和上海大众各50％的股权,成为这两家汽车制造商的第一大股东,但由于外方所共同持有的股权比例与之相同,上海汽车对上海通用和上海大众只能实施共同控制,因此两者均是上海汽车的合营企业。

    2006年上半年,上海通用的主营业务收入为269.89亿元,上海大众则为200.78亿元,而上海汽车在原会计制度下编制的备考合并盈利预测,显示其2007年度主营业务收入有望达到1285.19亿元。但上海汽车此前已披露在实施新会计准则后,由于合并范围的调整将减少合并主营业务收入约378亿元,对合并净利润则没有影响。因此,投资者还需辨证看待新准则对年报造成的这一影响。