海尔集团：电器王国的内控经验

　　海尔集团内部控制系统除了诸多可借鉴之外，也存在财务控制和会计控制如何再上新台阶的问题。海尔集团的成功经验并不一定适合所有企业，管理者需要根据自身企业的具体情况进行具体分析，不照搬照抄

　　海尔集团创立于1984年。

23年来持续稳定发展，己成为在海内外享有较高美誉度的大型国际化企业集团，产品从1984年的单一冰箱发展到家居、通讯、软件、金融等各个领域。

　　海尔集团的发展经过了四个阶段（图1）。正是得益于健全的内部控制系统，海尔集团在短短的几年间成为国内家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知名度的中国企业。目前，海尔集团旗下拥有240多家法人单位，在全球30多个国家建立本土化的设计中心、制造基地和贸易公司，并已建立具有国际竞争力的全球设计网络、制造网络、营销与服务网络，全球营业额超过1000亿元。

　　图1 海尔集团发展四阶段

　　名牌战略阶段 多元化战略发展阶段 国际化战略阶段 全球化品牌

　　1984-1991 1992－1998 1999－2005 战略阶段

　　2006－

　　组织结构

　　企业组织结构属于COSO内部控制框架中的控制环境范畴，它直接影响到企业内部控制的贯彻与执行。企业经营规模扩大或实施多元化经营战略时，出于效率经营的需要，调整组织结构，从而促进内部控制变革。从某种程度上说，企业组织结构的变迁推动了内部控制的健全与发展。

　　在海尔发展的23年中，为了营造使企业不断创新的机制，保持企业的高效运作和对市场的快速反应能力，其组织结构经过了一系列动态的调整（图2）。

　　图2 海尔集团组织结构变迁

　　直线职能制 事业部制 事业本部制 业务流程再造

　　起初，海尔实行直线职能制。随着海尔销售额的日益扩大，这种职能型组织结构使得公司高层领导者工作繁杂，无暇深入研究和妥善解决生产经营中的战略性问题。

　　从1994年开始，海尔开始采用事业部制的组织结构。然而，对于各个事业部来说，事业部制组织结构仍是集权式，不利于事业部的长远发展。

　　于是，海尔再次对事业部制进行了调整，建立了事业本部制组织结构，即在事业部的基础上成立了两级利润中心，一级成本中心。集团总部下设集团本部一级利润中心，本部下设事业部二级利润中心，工厂为成本中心。在两级利润中心，集团本部是很重要的协调部门，重要的利润职能在二级利润中心。

　　随着企业外部环境由卖方市场向买方市场转变，海尔再次调整组织结构即业务流程再造，将事业部下面的职能部门合并。增设海外推进事业总部、海外销售事业总部等；由集团总部配送财务人员管理各本部财务。

　　经过业务流程再造后，海尔的每一个本部都是利润中心，部门与部门之间、上下流程之间、上下公司之间都是市场关系，把海尔的外部市场压力转化为内部市场压力，解决了海尔集团规模扩大后如何继续保持创新能力的矛盾，并为每个员工提供了个性化创新空间，以满足客户个性化需要。

　　三方面框架

　　授权和责任

　　海尔集团非常重视经济业务的授权审批权限。在集团内部，一般授权与特定授权有严格的界限和责任，每类经济业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。同时，集团内部还设有与授权审批权限相匹配的检查制度，以保证授权后所处理的经济业务的工作质量。除了在授权上的严格限制外，海尔还设立了一套层次分明、内容完整、责任明确的目标计划体系。每年12月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标完成情况，制定下一年度的总目标，然后将总目标分解到各个部门，由各个部门再分解为月度目标和计划，依此类推，直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目和责任。在海尔内部，每名员工既是责任者又是管理者，从而将传统的企业管理是少数人的事转变为全体员工的事。这种全方位的管理使管理的各要素全部处于控制之下，使各项管理工作都确定了主管人、责任者、配合者、审核者、复审者、工作程序等，使企业成为责权明确的组织管理系统，通过自控、互控和专控形成了严密的控制系统。

　　财务控制体系

　　海尔采用了SAP公司提供的ERP系统。实施ERP后，顾客订单不但1天内完成“客户——商流——工厂计划——仓库——采购——供应商”的过程，而且准确率极高。对于每笔收货，扫描系统能够自动检验采购订单，防止暗箱收货，而财务在收货的同时自动生成入库凭证，使财务人员从繁重的记账工作中解放出来，进行真正的财务管理与财务监督，效率与准确性比以前有了很大提高。

　　质量控制

　　企业管理的最大挑战，就是在事情出现不好的苗头时是否能够采取果断措施转变员工的思想观念。在海尔的经营理念中，次品就是废品。建厂之初，面对76台质量有问题的冰箱，张瑞敏(张瑞敏博客,张瑞敏新闻,)毅然做出了有悖“常理”的决定，把所有不合格冰箱当众全部砸掉。伴随着大锤的阵阵巨响，海尔人的质量意识真正地觉醒了，依法治厂的观念渗透到了每一位职工的心中。

　　市场需求使海尔确定了提高产量的目标，但是要在产量增加的情况下确保质量，必须在质保体系外强化对过程的控制。于是，海尔正式提出并形成“日事日毕、日清日高”管理控制系统。它是海尔冰箱公司在管理实践中不断创新、逐步提炼总结形成的一种有效的企业内部经营管理体系。

　　经验总结

　　海尔集团内部控制的实践经验，可以总结为以下几方面。

　　一是非常重视组织结构的调整。

　　从职能型结构调整到事业部制组织结构，又发展到事业本部制组织结构直至现在实施的企业流程再造，海尔的组织结构总是随着企业发展的需要处于动态变化之中，从根本上解决了企业创新的内部动力机制问题。

　　二是有严格的授权和责任控制系统。

　　授权可以使企业的整体工作分解成若干个部分，每个部分各行其职，使每个个体既是权力行使者，同时又是责任承担者。在海尔集团内部，每类经济业务都有严格的授权批准程序和相应的检查制度，以保证授权后所处理的经济业务的工作质量。此外，海尔集团的组织架构清晰合理，公司中的每一个部门分工明确，责任清楚，这从根本上保证了公司日常业务的正常运转，有利于不同部门之间的合作，对公司整体业务有促进作用。

　　三是以ERP财务控制体系作为内部控制的核心。

　　财务控制作为公司整体内部控制的核心，对公司其他部门起着监督和控制的作用。ERP软件的合理运用可以帮助企业内部业务操作合理化，同时运用功能丰富的协作/合作技术可以帮助企业在跨合作企业群体和贸易伙伴之间提高管理水平，扩展企业竞争空间和提高综合能力，将广阔的网络商机和传统信息系统中的企业资源信息有效地结合起来。实施ERP财务控制系统后，企业、客户、供应商、交易商和企业员工以前所未有的方式透过网络结合在了一起。

　　四是具有严格的质量控制措施。

　　质量是企业的生命，任何企业要走品牌战略的发展道路，质量就永远是生存之本。

　　五是拥有完善的人力资源控制体系。

　　完善健全的内部控制制度仅是企业成功的保障，企业成功的关键在于人的执行与否以及人执行的效率和效果。有制度而不执行等于没有制度，执行的效率很低也等同于没有制度。因此，具有完善内部控制制度的企业要想提升竞争力，就必须提高员工素质，加强人员培训，提升劳动者技能水平，增加人力资本存量，从而提高智力资本要素对企业发展的贡献率。企业中流传一句话：“短期看产品，中期看项目，长期看人才”，这足以显示出人力资源的重要性。

　　六是企业文化建设，使每个员工都能自觉自愿地去执行各项规章制度。

　　海尔文化以观念创新为先导、以战略创新为方向、以组织创新为保障、以技术创新为手段、以市场创新为目标，创新伴随着海尔从无到有、从小到大、从大到强、从中国走向世界，海尔文化本身也在不断创新、发展。员工的普遍认同、主动参与是海尔文化的最大特色。当前，海尔的目标是创中国的世界名牌，为民族争光。这个目标把海尔的发展与海尔员工个人的价值追求完美地结合在一起，每一位海尔员工将在实现海尔世界名牌大目标的过程中，充分实现个人的价值与追求。

　　（陈艳红系东北财经(相关:理财 证券)大学2006级财务管理专业研究生，王棣华系东北财经大学内部控制与风险管理研究中心教授。）