新税法要处理好四大关系

　　●一是与对外经济合作关系

　　●二是与经济结构调整关系

　　●三是与经济金融失衡关系

　　●四是与财政管理改革关系

　　目前，企业所得税法实施细则正在紧锣密鼓地制定。它旨在为两税统一确立可操作的具体原则，保障税制改革的顺利进行。

迄今为止，人们对新税法实施细则的关注，更多还是在技术层面。然而，由于新税法对中国经济与微观主体影响非常深远，所以有必要从更高的战略角度，来看待新税法实施中应注意的逻辑关系与配套措施。

　　首先，应处理好实施新税法与对外经济合作的关系。目前，多数观点认为两税统一不会影响外商投资积极性。考虑到新税法对外资使用了５年过渡期，以及多数外资更看重中国的巨大市场潜力，因此可以认为，两税统一总体上对利用外资的趋势影响有限。但是，必须注意的是，这可能会带来某些间接的负面影响。

　　一是要防止对跨国公司的约束弱化。应该说，税制改变对作为战略投资者的大型外企影响并不大，况且跨国公司有较高的避税能力，在原有税制下就往往利用“假亏损以避税”的多种手段。如果不能真正强化税收征管，新税制也并不能使外资获利回归合理水平。而且，地方政府以引进外资为政绩的思路也非短期内能改变，在外资名义税率提高的情况下，为了更吸引跨国公司投资，地方政府有可能会更加放松在劳工权益、环境保护方面的限制，从而导致税制改革成就大打折扣。

　　二是避免影响我国企业“走出去”的战略。两税合并毕竟还是在客观上影响了部分外资的利益，自然会引起连锁反应。如前期美国政府就指责两税统一是中国政府过度干预经济的表现。全球化下的各国经济是密切联系在一起的，对此我们也不能闷头自行其是，而是应该在税改过程中加强与他国的协调，以及相关国际税收协定的完善。由于当前企业“走出去”已成为我国适应经济全球化挑战的必然选择，因此这也是为了避免他国以此为由向“走出去”的企业施以报复性壁垒。

　　其次，应处理好实施新税法与经济结构调整的关系。新税法实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，为促进产业结构优化奠定了基础。但还要注意，结构调整与产业升级，最终还是要依赖微观企业主体的表现。因此，一方面新税法必须真正落实受鼓励企业的优惠政策，重点调动企业进行技术创新的积极性，并尝试配合运用加速折旧、投资抵免、延迟支付、税收信贷、技术开发基金等手段，对那些将要或正在进行技术研发的企业实行税收优惠。另一方面，国内企业承受着名目繁多的收费，客观上造成企业的高税负，如果不能从根本上改良政府收入机制，仅靠降低名义税率，并不能为增强企业活力创造一个良好的税收环境。

　　再者，应处理好实施新税法与经济金融失衡的关系。两税统一，总体上属于减税政策，在一定程度上会增加企业利润，尤其是作为国内投资主要推动者的许多国企利润，进而刺激企业投资和扩张。同时，国内银行的受益也会间接增加信贷扩张压力。在今年通货膨胀压力逐渐显现的情况下，应当关注税改对针对经济过热的宏观调控的影响。此外，也需要关注新税法对现有经济金融失衡的影响，并采取适当的应对措施。例如，储蓄大于投资是中国经济失衡的根源问题，这又源于过高的政府储蓄和企业储蓄。两税统一会进一步提高企业储蓄，加重流动性过剩与经济失衡的负面影响，因此需要更有力的配套措施来降低企业储蓄。再比如，两税统一对房地产企业来说是利好消息，加上更多海外资金会被吸引到国内房企，最终会流向房地产投资领域，增加房地产市场的泡沫风险。对这些问题未雨绸缪，才能使两税统一的改革成本最小化。

　　最后，应处理好实施新税法与财政管理体制改革的关系。也就是说，在推进所得税改革的同时，也要兼顾深化财政体制改革的需要，进一步理顺中央与地方之间的财政关系。一方面，无论是从引进外资方面，还是在享受税收优惠方面，新税法有可能在一定程度上使某些地方政府利益受损，因此在推进改革中存在道德风险的可能。对此，既强化税收执法与征管制度，又适当地进行相关利益补偿和协调，从长远看是需要的。此外，要区分不同财政要素的功能，避免为促进新税法实施，而引起相关政策调整的混乱，例如对政府间转移支付政策的影响。

　　（作者为中国社科院金融研究所货币理论与政策研究室副主任）