一件回流艺术品的“税务清单”

　　香港秋拍进行时。

　　今年，除佳士得、苏富比两大国际巨头鏖战香江外，内地的嘉德与保利也将首次赴港举槌。这与年初中国艺术品市场的海关查税事件或有一定关联。海关强化税收的预期，或导致海外艺术品回流展出、拍卖、交割成本加大，于是，内地拍卖行纷纷“出海”展业。

　　以曾经拍出4.3亿元天价的北宋黄庭坚书法《砥柱铭》为例，一件海外回流内地的艺术品，面临多重征税环节。首先是关税，入关后再缴纳进口增值税，在拍卖会上成交后，卖方还要缴纳一笔不菲的个人所得税（下简称“个税”）。

　　而在美国，经营艺术品主要缴纳资本利得税，美国税务局将艺术品的交易对象分为三类：一类是画廊，其直接将艺术品销售给客户，利得税为利润的35%；第二类是投资人，如艺术基金公司或专门从事艺术品投资的个人，其购买艺术品的目的主要是投资，适用税率为28%；第三类是藏家，若藏家出售的艺术品已在其手中持有超过一年，应缴28%的税，一年内则适用税率为35%。

　　个税20%或转让税3%遴选法

　　1997年国税总局发布的《关于书画作品古玩等拍卖收入征收个人所得税问题的通知》，对拍卖委托人正式征收个人所得税；2007年，国税总局重新强调了这一规定，艺术品拍卖成交后需要缴纳20%的个税。

　　但《砥柱铭》拍卖成功后，卖方仅缴纳了2%的个税，共计780万元。

　　这是由于拍卖艺术品卖方缴纳个税在实际操作中分为两种情况。一种是，出让者的拍品有明确的财产原值凭证，如拍卖公司或文物商店的发票，此时，按卖出和买入的差价征收20%的个税。比如一件发票上原价是100万元的艺术品，最后成交价1000万元，则需要征收900万元的20%，即180万元的税款。

　　第二种情况是，出让者的拍品没有财产原值凭证，此时按转让收入的3%征收个税，海外回流文物按2%的税率征收个税。《砥柱铭》就适用这一情况。刨去拍卖佣金，其成交价为3.9亿元，作为海外回流文物，成交后卖方按2%的税率缴个税，即780万元。

　　在国内艺术品拍卖中，买卖双方的交易成本并不止这些。除前述卖方个税外，买卖双方都还需要承担12%-15%的佣金。如《砥柱铭》净成交价3.9亿元，加上买家支付12%的佣金，最终成交价超过4.3亿元。

　　卖方个税是按买卖差价20%，还是以转让收入的3%缴纳？事实上通过适当安排，有较为合理的避税方法。例如，艺术品的买入价为100万元，卖出价为110万元，根据个税差价20%的税率需缴2万元，按转让收入3%需缴2.2万元，这时卖家可选择第一种方式交税。但如果艺术品买入价为100万元，卖出价130万元，按前者纳税6万元，按后者税额则为2.6万元，这时卖家可以选择第二种方式纳税。

　　精确计算就是，当艺术品的增值比例低于17.65%时，卖方可选择增值部分缴纳20%个税的办法，高于17.65%时，就可选择按转让收入的3%纳税。

　　而海外回流的艺术品之所以在转让税中能优惠至2%的税率，是由于其在入关时已缴纳了一笔税费。据毕马威会计师事务所的测算，进口艺术品至中国内地，需要缴纳的综合税率为24.02%。

　　关税：暂调降至6%

　　按现行法律，中国海关对进口艺术品征收12%的进口关税，《砥柱铭》2010年通过海关时，面对的就是这一税率。

　　不过，根据今年起开始实施的《关于2012年关税实施方案的通知》，艺术品进口关税税率由12%降至6%，暂实施一年。

　　2013年是否继续采用6%的暂定税率，需要根据国务院在今年底颁布的《关于2013年关税实施方案的通知》而定。

　　从世界范围来看，各国（地区）对于艺术品进口的平均关税税率为5%，其中英、美、日、新加坡、欧盟、中国香港等地对艺术品进口关税实施零税率。

　　艺术市场业内人士普遍认为，香港在过去短短10年一举成为亚洲艺术交易中心，重要原因得益于其艺术品交易免税的政策。

　　像《砥柱铭》这样的海外回流艺术品进入海关后，还将面临一道进口增值税，国内对此项税采用17%的税率。而这一项税率，德国和新加坡为7%，英国和日本为5%。

　　也就是说，一件报价100万元的海外艺术品进入国内，必须先缴纳6%的关税，再缴纳17%的增值税，共约23万元。若2013年艺术品进口关税恢复至12%，税款相应增至29万。

　　需要注意的是，拍卖行在海外征集回流的艺术品，拍卖成功后留在国内，才需缴纳关税和进口增值税，若拍卖不成功退还作品，则不需要缴纳这两项税金。按海关的规定，暂时进口的货物可在国内停留6个月，若遇到特殊情况，最长可申请延期到两年。

　　艺术品进口缴纳的较高关税，导致不少艺术品选择在境外交割而不进入国内，国内拍卖行也开始谋求境外市场的发展。

　　今年下半年，中国嘉德在香港设立了拍卖公司，并在10月举行了秋拍，首拍总成交额4.55亿港币。

　　不过，境外拍卖行同样无法忽视国内市场，今年香港苏富比就与北京歌华文化发展集团共同成立了合资拍卖公司。苏富比之所以看中了歌华，无疑是看中了其能帮助拍卖行入驻北京顺义天竺综合保税区内文化保税区的能力。