IPO核查要求高于年审：会计师安辨“雌雄”?

　　化解IPO“堰塞湖”危情多策并举,证监会对在审企业2012年财报念起“紧箍咒”,被业界称为“IPO史上最严核查令”由此展开。

　　财务核查除了令拟上市企业倍感压力之外,中介机构如投行、审计机构也严阵以待。《第一财经日报》记者日前获得的《证监会IPO在审企业2012年财务 报告专项检查工作会议记录》显示,会计师(拟上市项目的审计机构,下同)在这次核查中将承担非常重要的职责。这次“核查令”的报告要求,要高于年度审计要求,如在营业收入和关联方审计方面,现金往来也是核查重点。此外,很多的审查项目需要保荐机构和会计师配合进行,而3月底的报告“大限”也增加了额外压力。

　　3月底大限将至:会计师严阵以待

　　一般来说,企业年度审计汇算清缴的期限是每年4月底前。而对于这次核查,证监会要求保荐机构和会计师事务所依法承担各自责任,分别编制底稿、提交报告,期限是在3月31日前。

　　证监会相关负责人称,如果3月31日实在提交不了报告,则要在20个工作日之内申请中止审查,待提交自查报告并经复核完后,可能要到6月份才有时间来复核这些后提交的报告;如3月31日未提交,20个工作日后未提交中止审查,证监会有权终止审核。

　　“这次"核查令"要求超过年度审计的要求。”华南一家知名券商投行项目经理对记者表示,“底稿是保荐机构和会计师各搞各的,这一时段会计师要挤出时间来处理并不容易,年审都来不及了。以前IPO补年报可以在四五月份,但现在全部要求3月底前做完,这对保荐机构和审计机构带来很大的压力。经济不景气的背景下,有些企业会通过各种各样的财务手段"扮靓"业绩,现在则很难经得住"核查令"的考验了。”

　　证监会相关负责人称,如果拟上市公司确实存在粉饰或造假,保荐机构、会计师要主动书面报告证监局或证监会发行部,如果发行人确实有很多事项难以做到,中介机构就不该接受该业务。会计师的核查需要强调独立性,执业人员及近亲属违规持股或买卖股票,只要查就一定能查出来;如果发行人存在欺诈行为,会计师应该坚决拒绝委托。

　　上述投行人士称,如果有企业觉得真的不“达标”,那么就干脆放弃上市计划直接撤材料,比如光伏、风电等等产能过剩的行业,相信这次“核查令”最终提交自查报告的企业,都是想继续上市进程的企业。

　　一位会计师事务所负责人表示,由于一般企业提交年度审计汇算清缴报告的截止日期是4月底,而这次证监会的“核查令”提交要求是3月底,所以事务所在人员安排上3月份之前会更侧重IPO项目,年度审计和核查也可以合并在一起做,其他项目的审计工作可以放在稍后时间完成,“无论如何工作强度都将增大不少”。

　　从定性出发:收入关联方核查严于年审

　　一位注册会计师对记者表示,保荐机构不是会计师,财务检查难以做到足够专业,所以财务核查更多还是依赖会计师的工作。他认为,年度审计和这次IPO核查还是有区别的,总体来说“核查令”要求高于年度审计,尤其是在营业收入和关联交易的审计方面,核查针对的并非财务数据本身,是数据和资料的真实性,从定性角度出发。

　　据证监会相关负责人介绍,对于发行人资金管理,会计师需要考究发行人是否建立了资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度,自查报告要求提供近三年的银行流水账,核查银行对账单和银行日记账。该负责人称,对现金收付大的项目,首先考虑其固有风险,其次考虑自身的胜任风险,再评估发行人是否建立了适合上市的内控体系,如果发行人的信息不可验证就说明存在问题。

　　上述注册会计师称:“货币资金的年度审计,只要保证年末这一天的钱是真实的,但"核查令"要求检查年内的所有进出记录,要求从这些记录去查有没有造假的问题。”

　　针对关联方的核查,证监会相关负责人称,这次不仅限于工商资料,要实地走访、核对工商、税务、银行资料,客户的关键管理人员是否发行人的前员工或者有亲属关系,均按照实质重于形式的原则来判断关联关系从严对待;另一方面,与客户的业务量同客户自身规模是否相称也要关注;对于交易确认回函,需要仔细检查回函的内容,如回函地址、回函日期等,会计师不是鉴别凭证真伪的专家,但认真观察,可以发现伪造的明显特征。

　　对此,上述注册会计师称:“如果是年审,会计师一般不会专门针对关联方执行审计程序,会计师关心的是收入是不是真实,不会关注交易的对手方是谁,"核查令"的要求在某些方面大大高出审计准则的要求。”

　　对存货盘点而言,证监会相关负责人指出,存货监盘是会计师的工作,会计师制定存货监盘计划时,保荐机构需要派人参与;造假一般和收入存货相关,所以要给予足够的重视,自查报告中需说明,发行人会计制度如何,存货盘点具体情况、时间、地点、相关书面记录等,如深海养殖行业的存货判断,要说明雇佣哪位潜水员进行盘点。

　　证监会相关负责人还表示,对会计师做的财务核查,最常见的财务信息与非财务信息验证,是收入和生产能力的验证,如设备的生产能力,若超负荷使用,设备的维修保养费是否也有提升;农产品饲养和生产能力是否能够满足销售水平,会计师需要完成的工作不限于存货的监盘等;产量和人工成本的匹配关系也值得关注,包括工资是否正常发放,能耗运费情况,生产工艺是否非常复杂,生产过程可能涉及保密,这要判断审计范围是否受限。来源第一财经日报)