（高山/发自美国）

　　毕马威继安达信之后暴出重大丑闻预示美国会计业过度集中的行业格局亟待打破。

　　美国最大的刑事税务案

　　3年前，当毕马威收购安达信海外业务的时候，它绝对不会想到3年后，自己也面临同样的尴尬局面。8月26日，美国第四大会计师事务所毕马威（KPMG LLP）与美国检查机构签署一份和解协议，将在16个月内分批支付4.56亿美元罚金（含毕马威出售欺诈性避税计划所得的1.28亿美元），以此免遭刑事指控。

　　在协议中，毕马威承认曾经通过发展及推销避税策略的相关业务，从而协助多名拥有“高财富净额”的客户逃避缴付25亿美元的资本增值税及所得税，并同时向美国税务局隐瞒有关计划。同时，联邦检察官还提名让前任美国证券交易委员会主席理查德·布利登担任这家会计事务所的企业外部监督员。

　　至此，毕马威算是通过支付罚款的方式避免了一次毁灭性的灾难，从而没有沦为安达信第二。

　　正如前安达信执行总裁贝拉迪诺所说，“我们不是第一个、也不会是最后一个陷入这种困境的会计事务所。”时隔3年的“毕马威风暴”为美国赫赫有名的“四大会计公司”增添了“美国历史上最大的刑事税务案”的耻辱纪录。

　　毕马威以身试法始于1996年推销4种避税产品，总共给大约350位富人提供了服务，并且赚取了约1.24亿美元的利润。今年6月底，美国司法部开始着手调查毕马威涉嫌妨碍司法公正和非法销售避税产品。美国国税局表示，避税策略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。

　　毕马威表示，将对1996年到2002年期间提供的非法避税服务负责，对公司的不法行为道歉，并表示将改进公司的职业操守和配合相关部门进行调查。

　　目前，阿肯色州的美国地方法院已收集到毕马威客户提供的有关引证文件。毕马威开始与自己的律师事务所协商，看能否与那些遭受损失的客户达成一项“一揽子解决方案”。如果能达成这项协议，毕马威将为此付出1.95亿美元的赔偿金。

　　棘手的“四大”

　　事实上，毕马威的违规行为早已在有关部门的密切注视之下。2003年，美国国会参议院的一个下属委员会、司法部、国家税务局对毕马威的相关调查就已经展开。2004年2月，美国司法部在一次针对会计师事务所、银行和纳税人的调查时发现了毕马威的避税服务存在问题，并着手对毕马威1996年至2002年提供的税务服务进行调查。这直接导致了毕马威前首席行政官及财务总监理查德·罗森塔尔的辞职。

　　人们似乎感觉到：大会计师事务所正在拿它们的信誉去冒险：世界五大会计师行（普华永道、德勤、毕马威、安永、安达信）由于安达信的出局变成了“四大”。

　　现在轮到了毕马威，今年它可谓流年不利，4月20日刚刚与美国证监会达成和解，同意支付2250万美元以逃脱美国证监会的指控。这缘于美国证监会于2003年1月起诉毕马威及其合作伙伴，允许施乐公司自行操纵其会计账目，造成施乐公司对外公布的财政结果与实际数字存在30亿美元左右的缺口。

　　虽然毕马威丑闻接踵而至，但并非孤立。根据美国上市公司会计监督理事会(PCAOB)在去年8月26日发布的报告，四大会计公司在2003年均有违反美国公认会计原则（GAAP）的行为，包括为各自公司客户提供低报债务的不当建议；在为客户账户进行审计时，亦未能完成尽职调查的义务。

　　美国某会计师事务所会计师PETER表示，之所以出现这些问题在于他们无休止地追求业绩增长和规模扩张。层出不穷的假账丑闻，也使大型会计师事务所雪上加霜。毕马威此次被调查只是业界的一次集中爆发而已。

　　随着世通公司、帕玛拉特公司等一连串财务丑闻案发生后，“四大”在国外的风采已经大不如前。据一项调查显示，2004美国发生的396起更换会计师事务所的案例中，有三分之二是放弃“四大”而改聘其它中小事务所。

　　有意思的是，美国证券交易委员会(SEC)早在3年前安达信破产之后，就开始设想制订一个当‘四大’会计师事务所之一崩溃时，采取的应急措施。其中一个选择就是，根据每个公司的具体情况允许其无须遵守2003年实行的严格审计独立准则，该准则是萨班斯-奥克斯利公司管辖法案的一部分。

　　欧洲监管机构已表示担忧，称如果美国政府决定起诉四大会计师事务所之一毕马威(KPMG)的美国业务，将可能严重损害业务本已集中的审计市场。尽管欧洲各监管部门没有要求美国政府停止针对毕马威过去的税务工作提起刑事诉讼，但它们的确不希望见到市场只剩下三家大型会计师事务所。

　　目前毕马威、德勤(Deloitte)、安永(Ernst Young)和普华永道(PwC)主导着跨国公司的审计业务。自安达信破产以来，由于审计市场高度集中，大型公司缺少选择，监管部门时常对此表示担忧。

　　欧洲监管机构承认，它们无法干涉美国司法部对毕马威的裁决，但它们对于潜在的后果表示担心。英国的主要金融监管部门金融服务局(FSA)表示：“大型审计公司数量的减少都会产生负面影响，尤其是对英国大企业而言。我们将十分仔细地观察事态的发展。”欧盟委员会一位官员表示：“(大型会计师事务所)减少到四家已是一个大问题。显然，如果只剩三家的话，则会有更大的问题。”

　　因此，为避免这个大型会计师事务所倒闭，美国司法部也选择尝试一些其它的解决方案，比如延期达成起诉决定，在此期间，毕马威有可能以巨额赔偿的形式和解此事。美国司法部有未成文规定：企业在面临罪案起诉时通常被允许其将事件反映给上级部门。预计司法部官员将考虑事件的严重性、长期调查后的结果，以及任何豁免因素和可能出现企业败诉后新政策的发布。

　　起诉威胁可能使毕马威在起诉决定做出前，提出巨额的经济赔偿或其它解决办法。司法部官员取消起诉可以使毕马威避免巨大的损失：数以千计的雇员失业，同时数以百计的客户不再接受其会计服务。

　　会计业病根未除

　　“丑闻的发生源于人性的贪婪和欺骗的本能，有关人员应被关进监狱，我毫不怀疑这一点。”国际会计准则理事会（IASB）主席大卫泰迪毫不掩饰对会计丑闻的厌恶。

　　首先，目前的会计方法已落后于时代，滞后的会计准则给美国大公司提供了财务造假的机会。全球经济日益加深的广泛性和复杂性，不仅给会计判断增加了难度，而且无法界定关联交易，也不知道哪一种会计标准更适合自己的企业，或者资产到底该如何估价。

　　其次，美国发生会计丑闻的很大原因是公司治理的失败。同样负有责任的还有投资银行、证券监管部门。因此，避免重蹈覆辙的办法是通过更加强硬的会计审计来增加透明度，披露并解释公司财务状况的本来面目。SEC正在考虑如何使客户更容易地转投其它审计机构，以应对毕马威或其它“四大”遭起诉甚至解体的情况，以防引发美国股市的强烈动荡。

　　不过，市场竞争仍是最彻底的纠错机制，财务欺诈将导致股市狂跌，本身就是对公司造假最好的惩罚。因此，即使毕马威此次躲过罪案指控，但在市场上已造成无可挽回的声誉损失，投资者将展开对失信者的“报复”。据估计，如果非法避税罪名成立，毕马威数千客户将改换门庭。

　　事实上，美国各大公司早已对会计行业严格的限制怨声载道。由于仅有4家顶级会计师事务所，大约每8家公司中就有1家同时聘请”四大”中3家以上担当审计和非审计工作。毕马威、德勤、安永和普华永道审计了全美78%以上的上市公司。SEC也对目前“四大”在行业的垄断地位表示过忧虑。

　　面对各方面压力，四大会计师事务所正努力设法削弱美国监管机构的有关计划。他们在写给上市公司会计监督委员会(PCAOB)的信中表示，不希望惩戒那些玩忽职守导致所在公司违反法律的会计师。毕马威表示：这将使会计行业的数十万人面临受到严厉处罚的风险。

　　而毕马威的上述表态，正反映了美国会计行业的普遍问题。这次，毕马威虽然破巨财免大灾，却很有可能把自己苦心经营的会计事业化为乌有。在“老奸巨滑”查德·布利登担任企业外部监督员后，还会不会有更多的问题被发现，毕马威只有祈祷上帝保佑了。

(责任编辑：丁潇)