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资产减值准备
“转销”的合理性
国际会计准则对资产减值准备的“转销”并没有具体规定。但这很容易被理解。“转销”是指在最近一次依据会计估计对可回收金额低于账面金额的资产确认相应的减值损失之后的报告期内，该项资产被销售或以其他方式被处置，使其失去了在期末继续被确认为资产的必要，在这种情况下，作为准备的表外资产减值便自动消失。
进一步说，资产减值损失是从资产负债表资产当中核销的金额，即使作为一项准备也不计算在资产账面金额的范围之内。因此，财务报告关于资产减值准备的披露，在因“转销”而较上期减少时，并不意味着“转回”上期资产减值损失，当然也谈不上因“转销”造成本期资产减值准备金额减少而虚增利润的问题。
这样看来，关于科龙2002年因存货跌价准备金额减少而虚增利润22104万元的说法不能成立。据公开信息披露，科龙在2002年采取各种措施基本上消化了上年的存货，对于不能使用的存货则变卖或报废。作为一家大批量生产企业，一年之内的存货周转率有数次之多，通过销售来消化上年存货的确是可以理解的。况且，担当独立审计责任的注册会计师除了曾经对一项2500万元的以前年度存货跌价损失准备转回表示保留意见之外，并没有对其他存货的跌价损失发表保留意见。
财务分析采取怀疑和批评的态度非常必要，但怀疑与批评务必做到有理有据。两百年前，重农学派打着“有理有据”的旗帜争取到英国议会的发言权，甚至整个古典政治经济学都是如此功名成就的。（作者为经济观察研究院院长）
