2006年上半年，中国财政收入突破20000亿元，比去年同期的增收3600多亿，增长率超过20%。财政收入占GDP的比重已经超过了20%。中国财政收入的主要来源是税收，今年上半年全国税收收入为19332亿元，同比增长22.3%，增收3522亿元，税收占到GDP的21%。

　　从宏观的角度看，中国已经成为税负较高的国家。其实,中国早就被某些机构列为税负较高的国家，比如在《福布斯》杂志公布的“全球2005税务负担指数”中，中国排在第二。他们主要是从微观的角度得出这个结论，因为中国很多税种的税率都比较高，比如，实行生产型增值税，企业所得税税率高达33%。

　　尽管税率较高，但中国以往年份的宏观税负却不到20%，低于发达国家的平均水平。原因在于，中国有很多优惠政策，对某些纳税主体采取较低的税率，比如对外资企业实行所得税减半征收，实际税率只有15%；另外，因为征管水平较低，存在偷漏税的情况。近年来，因为征管水平不断提高，而且税收更加规范，优惠减少，于是更多主体需要承担较高的税率和税负，导致宏观税负持续上升，今年上半年超过了20%。而在美国的财政收入中，除去社会保险费，税收收入占GDP的比重也只是略高于20%。

　　宏观税负上升，更加凸显了税率之高，降低主要税种税率显得更加急迫。目前酝酿的税改措施主要有两项，一是内外资企业所得税合并，据有关专家估计，合并后的税率有望是25%左右；二是增值税转型，由生产型转为消费型，允许将外购固定资产的价款从产品销售额中扣除，减少企业应税销售额。这两项措施都会造成税收减少。

　　从总量来看，因为税收连年高增长以及宏观税负持续上升，两税合并和增值税转型势在必行，而且财政应该能够承受由此而引起的税收减少。但是，税改和财政收入都不只是量的加减问题，还会牵涉到一些结构因素。

　　首先是要考虑收入和支出的平衡。虽然中国的宏观税负在上升，财政收入高增长，但并没有出现财政盈余。2005年，收支相抵之后，支出大于收入2080.14亿元。在收入高增长的同时，支出也在高增长，2005年增长了18.3%。如果因为减税的措施使财政收入的增长速度放缓，那可能会使财政赤字增加。因此，减税之前，需要对财政支出的结构进行调整，放慢支出增长速度。在财政支出中，用于经济建设的费用最多，政府可减少对经济事务的参与，从而减少一部分财政支出。但在某些方面，政府还需加大投入，比如廉租房和经济适用房的建设，或许可以通过设立专项基金解决资金问题，尽量避免将其转化为税负。

　　其次是要考虑中央与地方的平衡。两税合并和增值税转型带来税收减少，那么，是减少中央的财政的收入，还是减少地方财政的收入？企业所得税和增值税都是中央和地方共享，减税措施会使它们的财政收入都有所减少。中央的分成比例高，享有60%的企业所得税和75%的增值税，这也意味着中央财政在减税中可能会承受更多损失。增值税转型可能会使税收减少几千亿，中央财政要承担其中的四分之三，而2005年中央财政增收也就是2581亿元。中央财政的负担会比较重，地方财政的负担会轻一些，但那也可能超出一些经济不太发达地区的承受能力。因此，减税措施的推行，还需要考虑到中央与地方之间、地区之间的经济发展情况和利益平衡。

　　宏观税负持续上升，减税势在必行。但税改并不只是降低主要税种的税率，无论是两税合并还是增值税转型，都需要全盘考虑。或许中国需要像1994年那样，对税制进行一次大的调整，重新考量事权和财权的划分，重新规范中央和地方的利益。

(责任编辑：孙可嘉)