早报特约评论员 陆志明

　　一纸《2007全球商业环境报告》再次将中国税制税负问题推到了前台。9月14日世界银行发布的该报告指出：虽然中国名列全球商业环境改善最快的四个国家之一，但是内部的改革进程仍很不均衡，甚至在很多领域存在许多令人很不满意的地方。这对于未来中国经济的发展无疑是一个重大的考验。

　　例如在税制方面，中国在全球175个经济体中只排在了168位。根据世界银行提供的资料，一家上海的企业，一年需上缴44次税款，耗时872个小时，应税总额占毛利润的77.1%。世界银行的报告说，繁重的税负只会造成企业争相避税，而减轻税负，简化纳税手续，税收收入反而可能增加。因此，改革中国复杂的税制是世界银行建议中国的改革方向之一。

　　一直以来，关于中国的宏观税制水平究竟高不高，市场上一直有着不同的声音。《福布斯》发布的“全球2005税务负担指数”称，中国税务负担排名全球第二高。而国家税务总局则表示，虽然中国宏观税负在“十五”期间共上升了4.16个百分点，2005年达到16.93%，但与2000年以后工业化国家30%左右的平均税负水平相比，仍处于较低水平。

　　具体界定中国的宏观税负水平，是很困难的事情。一方面，中国存在大量的“费”无法纳入宏观税负的统计口径；另一方面，逃税漏税在很多中国的企业中是一个普遍的现象。在合理避税之外，还有很多企业会通过一些潜规则来逃税。

　　在现行复杂的税制下，企业往往难以明确自己的税负水平，而潜规则的存在，又使得企业在逃税的过程中，失去对国家的税收体制尊重。因此我们认为，一个透明、公正的税制，要比税负水平更重要。

　　复杂、不透名的税制不仅体现在直接的税收额度上，更重要的是体现在税收体制的弊端上。现有税收体制的繁冗是造成企业寻租的基础。表现到现实的经济问题中即是企业均对寻租行为相当反感，对现有的税收体制极为不满，但是迫于现实的压力，仍然选择向税务机构寻租，造成了中国企业的隐性税负成本居高不下，从而使个体经济创业的热情大大下降。如官方数据表明1999年到2004年个体工商户减少810万户，而研究证实沉重的税费负担和寻租支出是这一现象的重要动因。因而，从根本上说，现有的税收制度不完善也是造成中国企业发展不力的重要原因。

　　解决这个问题的治本之策在于改革现有的税收体制。其实长期以来我国一直都在坚持税收体制的不断改革完善，虽然取得了一定的成绩，但是离经济学家们预期的目标还相距甚远。一个很重要的原因在于我国的税收体制改革一直以来都是遵循单一的政府主导、学者建议的思路。这一思路的弊端在于未能将税收制度的另一方———纳税主体的建议受纳进来，造成其利益无法得到更多的保证。

　　而以往以政府主导的税制改革多数局限于政府的利益范围，国家近年来税收收入的增幅远高于经济的增速就是一个很好的例证。国家虽然集中了资源，但是由于公共政策有挤占私人投资的倾向，市场经济的根本反而受到动摇。在选择“藏富于民”还是“藏富于国”方面，政府作为具有独立利益的行为人恐怕很难做到不偏不倚。

　　因此，将纳税主体融入到税收体制建设的过程中来，至少税制改革能逐步地反映他们的心声是未来中国税制改革的方向。只有使纳税人具有更多的话语权，税制改革才能从源头上遏制寻租行为，中国的个人投资、乃至整个商业经济环境才能得到彻底的净化。

　　建立公平合理的税收制度基础在于纳税主体参与税收制度的建设。只有税收体制变成一个人人都尊重、遵守的规则，在此基础上，分析税负水平才有意义。

(责任编辑：崔宇)