中国注册会计师 朱德峰

    承德露露(行情,论坛)3.89亿元向原第一大股东露露集团购买“露露”商标,因公司现为露露集团第二大股东,公司可分享购入无形资产的出售收益；虽然公司认为无需对“露露”商标进行摊销,因而不会导致公司营运成本和费用的大幅提高,但不容忽视的是,该商标有可能减值。

    分享购入无形资产的出售收益

    在此前的股权分置改革中,承德露露(行情,论坛)通过以3.19亿元的金额定向回购露露集团所持全部国家股,然后依法予以注销的方法,解决了控股股东及其关联方占用资金的问题。因此在办理完成国有股回购注销手续后,露露集团目前已不再持有上市公司的股份。

    由于露露集团自身进行国企改制,承德露露(行情,论坛)已于今年9月间以0.27亿元的价格购得其30%的股权,成为原控股股东的第二大股东；并表示将进入董事会和监事会,以拥有重大问题的监督权、知情权、决策权。可见承德露露(行情,论坛)至少应该能够对露露集团施加重大影响,甚至还有可能与其他股东实施共同控制,因此承德露露(行情,论坛)对露露集团的长期股权投资无疑将会采用权益法进行核算。

    鉴于本次露露集团出售无形资产是在承德露露(行情,论坛)购得其股权之后,因此承德露露(行情,论坛)将能够分享所购入无形资产在出售方———露露集团账面的转让收益。对露露集团而言,其处置无形资产所产生的损益固然属于非经常性损益,但对承德露露(行情,论坛)来说,由此产生的“权益法核算的调整被投资单位损益净增减的金额”却是经常性损益。而承德露露(行情,论坛)当前第一大股东万向三农在股权分置改革中追加送股的业绩承诺就主要取决于“扣除非经常性损益后净利润”。

    应说明寿命不确定的具体依据

    承德露露(行情,论坛)还表示：“从成本上看,根据最新修订的《企业会计准则第6 号———无形资产》,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。鉴于‘露露’商标的广泛影响、露露杏仁露产品的深入人心,以及承德露露(行情,论坛)为永久存续的股份有限公司,本次资产购买的无形资产属于典型的使用寿命不确定的无形资产,根据上述规定,公司在取得后,无需进行摊销,因此也不会导致公司营运成本和费用的大幅提高”。

    《企业会计准则第6 号———无形资产》应用指南(草案)指出：企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是其他法定权利,且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,且有证据表明企业续约不需要付出大额成本,续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面情况判断,以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等。只有在按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产才作为使用寿命不确定的无形资产。

    根据商标法的有关规定,注册商标的有效期为十年,期满可以办理续展,每次续展有效期也是十年,续展次数不限。而根据《企业会计准则第6号———无形资产》的有关规定,无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产；而使用寿命不确定的无形资产虽然不予摊销,但应在附注中披露其使用寿命不确定的判断依据。因此承德露露(行情,论坛)需要详细解释其商标使用寿命不确定的具体判断依据,究竟如何预期能在不确定的期限内为企业贡献现金流量；而并非以企业系“永久存续的股份有限公司”为由,就可断言其所拥有的驰名商标便是“使用寿命不确定的无形资产”。

    减值影响不容忽视

    即使商标的使用寿命被最终认为不确定,可以不予摊销,投资者也需要注意：根据《企业会计准则第6号———无形资产》,企业还应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,就应当估计其使用寿命,然后在使用寿命内系统合理摊销。《国际会计准则第38号———无形资产》则进一步指出,将无形资产的有用寿命从不确定重估为有限,标志着资产可能发生减值；并将使用寿命的评估从不确定变为有限作为一项会计估计变更进行会计处理,有关影响数将在变更当期予以确认。

    为了确保资产的账面价值不超过它的可收回金额,不对无形资产摊销就增加了对其减值检查的依赖。《企业会计准则第8号———资产减值》要求：使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。例如市场上出现未预测到的竞争减少了产品未来的销售,在可预见的将来有关产品所产生净现金流量显著减少,此时可收回金额低于其账面价值的金额将被确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的无形资产减值准备。而无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间将不得转回。