■“四金”等不计入年所得■不按时申报可处万元以下罚款

　　国家税务总局8日发布《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，明确了年所得12万元以上的纳税人须向税务机关进行自行申报等5种情形，以及申报内容等相关操作办法。

　　截至发稿时，上海市财税局方面表示，尚未就办法执行出台相关细则。

　　■详细解读　“年所得”计算办法

　　纳税人“年所得”包括在一个纳税年度内取得的11项所得的总和。

　　上述11项所得包括：

　　●工资、薪金所得，是指未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额。也就是与任职、受雇有关的各种所得（单位所发的工资单内外的所得），剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。

　　●个体工商户的生产、经营所得，是指应纳税所得额。

　　●对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。

　　●劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，这三项所得是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20％）的收入额。

　　●财产租赁所得，是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20％）和修缮费用（每月不超过800元）的收入额。

　　●财产转让所得，是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。

　　●利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以上三项所得均指不减除任何费用的收入额。

　　“四金”等不计入年所得

　　政府特殊津贴、国债利息等个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得，以及允许在税前扣除的有关所得，均可不计入年所得。另据了解，个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的，并来源于中国境外的所得，以及个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）均不计入年所得。

　　例如：2006年，某纳税人全年取得工资收入144000元，国务院颁发的政府特殊津贴2400元，国债利息10000元，企业债券利息5000元，稿酬所得6000元，保险赔款3500元，房屋出租收入12000元，个人按照规定缴纳了“三费一金”14000元，单位也按照规定为个人缴付“三费一金”28000元，则该纳税人应申报的年所得为153000元,具体计算过程是：工资收入144000元-个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元+企业债券利息5000元+稿酬所得6000元+房屋出租收入12000元。国务院颁发的政府特殊津贴2400元、国债利息10000元、保险赔款3500元、单位为个人缴付的“三费一金”28000元（未计入个人工资收入）不需计入年所得，个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元可以从工资收入中剔除。

　　【申报情形】

　　五种情形须自行申报

　　纳税人须向税务机关进行自行申报的5种情形包括：

　　●年所得12万元以上的；

　　●从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

　　●从中国境外取得所得的；

　　●取得应税所得，没有扣缴义务人的；

　　●国务院规定的其他情形。

　　【申报方式】

　　可在地税机关网进行申报

　　据国家税务总局8日介绍，年所得12万元以上的纳税人可采取多种灵活的方式办理纳税申报，既可以在地税机关的网站上进行申报，邮寄申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。

　　需要注意的是，纳税人采取数据电文方式申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料；纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

　　《办法》同时明确规定：纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。

　　【申报时间】

　　纳税年度终了后3个月内应申报

　　按照实施条例和《办法》的规定，从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。也就是说，每年的公历1月1日至3月31日期间的任何一天，纳税人均可办理纳税申报。以今年为例，2006年年所得达到12万元的纳税人，应该在2007年1月1日至3月31日到主管地方税务机关办理纳税申报。

　　【处罚规定】

　　不按时申报将受处罚

　　年所得12万元以上的纳税人如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负相应的法律责任。

　　根据规定，如果纳税人未在规定期限内（即纳税年度终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。

　　如果纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上、5倍以下的罚款。另外，纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。

　　【相关提醒】

　　延期纳税申报须报批

　　《办法》规定，年所得超过12万的纳税人因故需要延期纳税申报的，必须事先向主管税务机关提出书面延期申请，获得核准后方可在规定的期限内办理。纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

　　作者： □晚报冯婷综合报道

(责任编辑：马明超)