聚焦两法合并的细节制定

　　新《企业所得税法》3月16日在十届全国人大第五次会议高票通过后，解决其实施问题，以及制定相关配套法规问题，成为重中之重。6月9日在京召开的《企业所得税法》实施问题与配套法规制度高峰论坛传出消息，目前，实施条例等相关配套法规的起草工作正在紧锣密鼓地进行

　　6月9日，《企业所得税法》实施问题与配套法规制度高峰论坛在京召开。

主要嘉宾包括：全国人大法律委员会委员、中国法学会副会长、中国政法大学校长徐显明，中国税务协会副会长、中国社会科学院财政与贸易经济研究所副所长高培勇，国家税务总局政策法规司副司长李万甫，国务院法制办财金司处长季怀银，财政部条法司原司长、中国财税法学会副会长王家林，中国财税法学会副会长、中央财经大学税务学院教授汤贡亮等。

　　高培勇说，决定新《企业所得税法》能不能达到目的，不仅仅在于设计这部税法的时候所要瞄准的目标是什么，所聚焦的影响是什么，更为重要的是它的实施问题。研究新《企业所得税法》具体的实施问题和一些配套法规的具体问题，这对于新《企业所得税法》的实施，以及它所应当发挥的潜能都是一件具有意义的事情。高培勇认为，在所有的税收改革方案当中，如果寻求一个“牛鼻子”，那就是“两法合并”。所以，我们要非常小心地、认真地谋划新《企业所得税法》改革的方案，确保它顺利实施。它不仅仅关系着“两法合并”，而且关系着整个新一轮税制改革的进程。

　　李万甫说，新《企业所得税法》是在“两法合并”基础上而成的，存在着新老税法的衔接问题。所以，有几个方面的问题需特别注意。比如，关于税收优惠的问题。税法当中明确规定，符合国家条件的、符合国家产业政策要求的，才能给予税收优惠。具体讲，小企业是符合给予优惠规定的，那什么是小型？小型是以利益额核定，还是以投资额核定？按不同行业的利润标准衡量，什么是微利？这都需要加以界定。还有，国家需要重点扶持的高新技术企业享受15%税率，并不是说原来是高新企业就能享受，一些污染比较重的行业，尽管有技术，技术促进了产量增加，但是增加的恰恰是国家需要限制的，那就不能享受15%税率。所以，这些规定都是有前置条件的，需要各个部门提出标准和依据，这样才能落实到位。另外，关于法律的过渡和衔接，新法也做了非常严格的规定，即新法公布以前已经批准设立的企业享受一系列的过渡优惠。那么，3月16日设立的企业是以工商注册为标准，还是以一些有关部门批准的时间为标准作为一个界限？比如，外资企业在中国设立经营机构，是需要发改委或外经贸部门批准的，很可能是3月15日批准的，但是办工商营业执照的时间却是3月17日，这时该如何界定？这些都直接关系到企业能不能享受到过渡性优惠政策，一定要有合理而明确的界定。

　　李万甫还谈到税源跨地区转移的问题。他认为，这个问题是各个地方都比较关注的一个问题，特别是落后地区，因为很多的总机构并不设在落后地方，而是设在发达地区，它的所得税都汇总到总部进行缴纳，就会形成部分地区总部经济问题。所以，在新法实施过程当中应该有一个通盘考虑，或者是从税收的角度在制定实施条例及相关规定当中予以考虑，或者是通过财政转移支付方式来做考虑。

　　季怀银认为，实施条例要解决两大问题，一是立法时遗留的问题，二是制定实施条例时新出现的问题。遗留问题包括：收入的种类，税前扣除，广告费扣除等。新问题包括：如果政府鼓励企业发展，政府要补贴，这个算不算财政拨款？如果认定财政给企业的钱都属于购买的话，那么企业拿到财政的钱是应该缴税的，就不存在不征税收入了。

　　首都经贸大学财税学院副教授焦建国谈到，《企业所得税法》讨论了很多年，受到的社会关注度比较高，透明性和公正性也比较高。在税法制定之后的具体细则制定部分，应该多听一听内资企业，特别是民营企业的声音，要多听一听落后地区，尤其是西部地区的声音。要尽量公开、透明，要充分讨论、集思广益，至少相关的政府职能部门应该充分协调，达成一致。财政部门、税务部门、科技部门、农业部门、国土资源部门、环保部门、商务部门、民政部门等等这些对税收减免相关的部门，在涉及到相关优惠条款的时候，要认真协商，尽量达成一致。

　　中国人民大学财金学院教授郭庆旺的主要观点是：其一，新企业所得税的优惠政策不应该太多，因为税率已经相当低了。其二，关于税收优惠的权限问题，即到底给不给省以下地方政府优惠权限，要与整个税权划分的进程联系起来。如果地方没有立法权，那么毫无疑问，优惠权限不可能给地方政府。如果给的话，就与整个立法精神相违背。在目前地方政府没有税收立法权的情况下，无法谈税收优惠给地方政府的问题。