王毕强

　　近日，记者从某地方税务部门了解到，针对个人所得税纳税人条款的缺失，国家税务总局正在修订《税收征管法》，考虑增加适用于个人所得税纳税人的条款。

　　其中，个人所得税滞纳金追缴以及常设机构的税务登记管理，税收保全和强制执行措施如何适用于个人所得税纳税人，是两个修订的重点。

　　“个人所得税是所有税种中管得最差的，最大的问题就是偷漏税。”一位接近国家税务总局的人士直言不讳地说。

　　执行最差的税种

　　某地方税务局官员表示，《税收征管法》修订已经被列入《国务院2009年立法工作计划》，由税务总局和财政部共同起草。按照有关法律的规定，《税收征管法》修订在通过国务院审议之后，还需要提请全国人大常委会审议通过。

　　《税收征管法》是中国税收的基本法律，为税务部门征税提供了法律依据。

　　现行的《税收征管法》是在1992年由第七届全国人大常委会通过，并分别在1995年和2001年进行了两次修改。

　　有关人士表示，《税收征管法》是针对所有的纳税人制定的，无论主体是单位还是个人，都应该依法纳税。现有的《税收征管法》中并没有将单位和个人纳税人区分开来，这在理论上虽然不影响纳税，但在实务中对个人所得税的征缴就显得力不从心。

　　因此，《税收征管法》修订中需要增加适用于人所得税纳税人的条款。

　　“个人所得税应该是所有税种中管得最差的”，一位接近国家税务总局的人士直言不讳个税征缴工作的问题。

　　这位人士表示，个税征缴最大的问题就是偷漏税。

　　这个问题一方面是，一些机关单位和国有企业通常只是对名义工资进行了扣缴，而对数额远远大于名义工资的实际工资，并没有扣缴个人所得税。

　　另一方面的问题是，演艺人员演出所得的纳税情况很差。

　　现在的演艺人员都声称自己拿的是税后报酬，但这仅仅是在演出合同中做出一个约定，至于演出单位是否如实代演员缴纳个税，一位业内人士以他的实际经验称，这点在现实中执行得相当差，大多数都没有如实缴纳个人所得税。

　　与工资收入相比，个人财产转让、租赁、劳务等个人所得的征税管理则更加困难。

　　上述接近国家税务总局的人士认为，如果统计全国每年偷漏的个人所得税，一定是一个很惊人的数字。

　　2008年全国个人所得税总收入为3697亿元。

　　需明确扣缴责任

　　这些问题一旦被税务机关检查出来，所欠的税款由谁来交，就成了一个棘手的问题。按照《税收征管法》的规定，应向员工、演员追缴税款，单位、组织演出的部门不需要承担欠缴的个人所得税，只需要承担罚款，但是由谁来追缴，并没有明确。

　　面对具有一定普遍性的个税偷漏税现象，现行的《税收征管法》很难在操作层面予以解决。

　　个人所得税滞纳金的追缴就是一个问题。

　　上述人士表示，《税收征管法》在实务中对个人所得税的征缴显得力不从心，特别是涉及到个人所得税的扣缴行为时，管理起来有一个问题一直没有得到解决。

　　在1992年老《税收征管法》中，扣缴义务人如果没有依法扣缴，要由扣缴义务人承担税款。2001年修订后的《税收征管法》将这项规定修改成，扣缴义务人如果没有履行扣缴义务，税款向纳税义务人追缴。

　　在现实生活中最常见的扣缴形式就是，单位发工资。在这里，单位是扣缴义务人，个人就是纳税人。

　　这就存在一个操作的问题。税务机关可能根本就管不到纳税义务人，因为个人的流动性很大，税务机关又没有建立个人纳税人的税务的登记，所以税务机关在执行的时候，就还是由扣缴义务人补缴税款，再由扣缴义务人向纳税义务人追缴。

　　国家税务总局还特意就此问题发了一个文件。

　　上述人士表示，尽管《税收征管法》规定，扣缴义务人没有交纳个税税款的责任，但是税务总局发的文件，实际上又把这个责任拉回到扣缴义务人身上了。

　　这在实务中出现了很多的争议，而税务机关的监管能力显然无法面对每一个的个人纳税人，扣缴机关更是没有这个能力。这也成为 《税收征管法》需要再次进行修订的原因之一。